Gevolgen mantelzorgwoning voor de eigenwoningregeling en box 3
Gevolgen mantelzorgwoning voor de eigenwoningregeling en box 3
Gegevens
- Kenmerk
- KG:051:2023:16
- Publicatiedatum
- 24 november 2023
- Bron
- Kennisgroepen Standpunten
- Status
- Geldig
Aanleiding
De belastingplichtige heeft een eigen woning. In zijn tuin hebben zijn ouders op eigen kosten een vrijstaande mantelzorgwoning geplaatst. De mantelzorgwoning:
heeft een eigen huisnummer, maar geen eigen kadastraal nummer;
is aangesloten op de nutsvoorzieningen van de woning van de belastingplichtige;
heeft een eigen ingang, woon- en slaapkamer, keuken, sanitaire voorzieningen en tuin; en
vormt visueel één geheel met de grond.
Er is geen recht van opstal voor de mantelzorgwoning gevestigd. Voor de huur van de grond is door de ouders een zakelijke huurprijs aan de belastingplichtige verschuldigd. De huurovereenkomst eindigt bij het overlijden van de ouders.
Vraag
Wat zijn de fiscale gevolgen voor de inkomstenbelasting van de geplaatste mantelzorgwoning (inclusief grond) voor de belastingplichtige en zijn ouders?
Antwoord
De waarde van de juridische eigendom van de mantelzorgwoning (inclusief grond) is voor de belastingplichtige een bezitting in box 3. De waarde van dit juridische eigendom is op basis van artikel 5.22, tweede lid, van de Wet inkomstenbelasting 2001 (hierna: Wet IB 2001) de waarde van de mantelzorgwoning en grond in onbezwaarde staat verminderd met de waarde van het genotsrecht van de ouders.
De waarde van het genotsrecht met betrekking tot de mantelzorgwoning is voor de ouders een bezitting in box 3. De waarde van het genotsrecht wordt bepaald op grond van artikel 18 en artikel 19, eerste en achtste lid, onderdeel a, van het Uitvoeringsbesluit inkomstenbelasting 2001 (hierna: UBIB 2001). Vanwege de zakelijke huurprijs is de waardering van het genotsrecht van de grond nihil (artikel 5.19, vierde lid, Wet IB 2001).
Beschouwing
Eigenwoningregeling (box 1)
Op grond van artikel 3.111, eerste lid, Wet IB 2001 wordt onder een eigen woning verstaan een gebouw met de daartoe behorende aanhorigheden, voor zover dat de belastingplichtige of personen die behoren tot zijn huishouden anders dan tijdelijk als hoofdverblijf ter beschikking staat op grond van eigendom.