BOR en verwerping, heffing artikel 30 SW 1956
BOR en verwerping, heffing artikel 30 SW 1956
Gegevens
- Kenmerk
- KG:063:2023:40
- Publicatiedatum
- 24 november 2023
- Bron
- Kennisgroepen Standpunten
- Status
- Geldig
Aanleiding
Een erflater heeft in zijn testament bepaald dat zijn kind (enig) erfgenaam is. Het kind verwerpt de nalatenschap. Tot de nalatenschap behoort een onderneming en het verwerpende kind had een geslaagd beroep op de bedrijfsopvolgingsregeling in de Successiewet 1956 (hierna: BOR) kunnen doen. Na de verwerping verkrijgt een kleinkind van de erflater als erfgenaam de onderneming. Het kleinkind doet een beroep op de BOR.
Vraag
Hoe wordt bij toepassing van artikel 30 van de Successiewet 1956 (hierna: SW 1956) omgegaan met de BOR, indien een erfgenaam diens nalatenschap waartoe ondernemingsvermogen behoort, verwerpt en deze nalatenschap vervolgens door een ander -die de BOR toepast- wordt verkregen?
Antwoord
Bij toepassing van artikel 30 SW 1956 wordt de heffing van erfbelasting zoals die plaats zou vinden zonder verwerping, vergeleken met de heffing zoals die plaatsvindt na de verwerping. Hierbij wordt er van uitgegaan dat op zowel de verkrijging door de verwerper als die door de uiteindelijke erfgenaam de BOR van toepassing is. Tevens wordt er voorshands vanuit gegaan dat de verwerper voldoet aan het voortzettingsvereiste van artikel 35e SW 1956. Als de uiteindelijke erfgenaam niet aan het voortzettingsvereiste voldoet, wordt de vergelijking gemaakt waarbij zowel voor de verwerper als de uiteindelijke erfgenaam de BOR niet van toepassing is.
Beschouwing
Artikel 30 SW 1956 heeft als doel dat niet minder belasting wordt geheven dan zonder verwerping [1] (of afstand van rechten) verschuldigd zou zijn. Bij toepassing van artikel 30 SW 1956 wordt de heffing zoals die plaats zou vinden zonder verwerping, vergeleken met de heffing zoals die plaatsvindt na de verwerping. Bij deze vergelijking wordt van oudsher [2] het voor belanghebbende meest gunstigste scenario aangehouden. Zo ging de inspecteur in de zaak die leidde tot ECLI:NL:HR:2002:AE1427; op basis van oude beslissingen in het Periodiek Woordenboek, in zijn berekening uit van een beroep op de legitieme dat feitelijk niet was geschied, waardoor de belastingheffing met de toepassing van artikel 30 SW 1956 lager uitviel.
Casus (opgenomen in de aanleiding)
In casu zijn voor de toepassing van artikel 30 SW 1956 drie vergelijkingen mogelijk:
de heffing zoals die plaatsvindt zonder bij de verwerper en de daadwerkelijke verkrijger rekening te houden met de BOR;
de heffing zoals die plaatsvindt als zowel bij de verwerper als de daadwerkelijke verkrijger rekening wordt gehouden met de BOR; en
de heffing zoals die plaatsvindt zonder bij de verwerper rekening te houden met de BOR, ten opzichte van de heffing zoals die bij de daadwerkelijke verkrijger plaatsvindt met toepassing van de BOR.