Deelgerechtigdheid in een commanditaire vennootschap en box 3
Deelgerechtigdheid in een commanditaire vennootschap en box 3
Gegevens
- Kenmerk
- KG:202:2023:37
- Publicatiedatum
- 21 november 2023
- Bron
- Kennisgroepen Standpunten
- Status
- Geldig
Aanleiding
Meerdere belastingplichtigen beleggen samen in een commanditaire vennootschap (hierna: cv). Vennoten (natuurlijke personen/particuliere beleggers) moeten hun deelgerechtigdheid in een cv, die geen onderneming drijft in de zin van de Wet inkomstenbelasting 2001 (hierna: Wet IB 2001) en geen fonds voor gemene rekening (hierna: fgr) is in de zin van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (hierna: Wet Vpb 1969), aangeven in hun aangifte inkomstenbelasting.
Vragen
Op welke wijze dienen de vennoten hun (deel)gerechtigdheid in een cv, die geen onderneming in de zin van de Wet IB 2001 drijft en geen fgr is, in box 3 aan te geven?
Zijn de waarderingsvoorschriften van artikel 5.20 Wet IB 2001 van toepassing bij een cv, indien de cv belegt in (verhuurde) woningen?
Antwoorden
De vennoten van een cv, die geen onderneming in de zin van de Wet IB 2001 drijft en geen fgr is, moeten elk van de bezittingen en schulden van de cv voor hun pro rata deelgerechtigdheid aangeven in box 3.
De waarderingsvoorschriften van artikel 5.20 Wet IB 2001 zijn van toepassing als een cv belegt in (verhuurde) woningen.
Beschouwing
Commanditaire vennootschap in civiele zin
Een cv is een personenvennootschap die civiel wordt gekwalificeerd als een bijzondere vorm van de maatschap. Een maatschap is volgens artikel 7A:1655 van het Burgerlijk Wetboek (hierna: BW) een overeenkomst waarbij twee of meerdere personen zich verbinden om iets in gemeenschap te brengen, met het oogmerk om het daaruit ontstane voordeel met elkaar te delen. Er is volgens artikel 19, eerste lid, van het Wetboek van Koophandel (hierna: Wvk) sprake van een cv als er een of meer hoofdelijk verbonden vennoten zijn (de beherende vennoten) en een of meer vennoten fungeren als geldschieters (de stille of commanditaire vennoten of commandieten).
Maten en vennoten hebben civielrechtelijk een deelgerechtigdheid tot het vermogen van de personenvennootschap. Zij delen in beginsel naar evenredigheid van hun inbreng in het vermogen (artikel 7A:1670, eerste lid, BW). Een deelgerechtigdheid is civielrechtelijk een vorderingsrecht. Dit houdt in dat een deelgerechtigde geen deelrechten heeft op de vermogensbestanddelen van een maatschap/vennootschap, maar slechts een recht heeft op het saldo hiervan.
De deelgerechtigdheid van een commanditaire vennoot kan, op basis van de waarde in het economisch verkeer, echter niet negatief zijn, omdat hij niet meer hoeft bij te dragen dan de overeengekomen inbreng (artikel 20, derde lid, WvK).