Dieetaftrek bij overlappende dieettyperingen
Dieetaftrek bij overlappende dieettyperingen
Gegevens
- Kenmerk
- KG:202:2024:7
- Publicatiedatum
- 10 april 2024
- Bron
- Kennisgroepen Standpunten
- Status
- Geldig
Aanleiding
Belastingplichtige volgt in 2021 een aantal diëten. Ter onderbouwing van de aftrekpost uitgaven voor specifieke zorgkosten heeft belastingplichtige een door een bevoegde arts of diëtist ondertekende dieetbevestiging overgelegd. Deze dieetbevestiging is als volgt:
| Ziektebeeld | Aandoening | Nr. | Soort dieet | Bedrag |
| Maag-, darm- en leverziekten | Chronische pancreatitis | 1 | Energieverrijkt in combinatie met eiwitverrijkt | € 500 |
| Maag-, darm- en leverziekten | Coeliakie en ziekte van Dühring en glutenintolerantie | 6 | Glutenvrij in combinatie met lactosebeperkt/lactosevrij | € 1.050 |
| Maag-, darm- en leverziekten | Levercirrose met complicaties | 10 | Eiwitverrijkt in combinatie met sterk zoutbeperkt | € 650 |
| Maag-, darm- en leverziekten | Overige | 12 | Energieverrijkt in combinatie met eiwitverrijkt en lactosebeperkt/lactosevrij | € 600 |
| Overige | Voedselovergevoeligheid | 29 | Koemelkeiwitvrij in combinatie met glutenvrij en al dan niet tarwevrij | € 1.350 |
Vraag
Welk forfaitair bedrag kwalificeert als uitgaven voor specifieke zorgkosten wegens de extra kosten in verband met de op medisch voorschrift gehouden diëten?
Antwoord
Bij deels overeenkomende dieettyperingen wordt op grond van artikel 37, derde lid, onderdeel c, van de Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001 (hierna: URIB 2001) enkel het hoogste bedrag van de voor de van toepassing zijnde ziektebeelden en aandoeningen geldende bedragen bij die dieettypering in aanmerking genomen. In deze casus worden de forfaitaire bedragen van de dieettyperingen met nr. 10 (eiwitverrijkt i.c.m. sterk zoutbeperkt) en nr. 29 (koemelkeiwitvrij i.c.m. glutenvrij en al dan niet tarwevrij) in aanmerking genomen. Dit zijn de enige diëten waarbij geen andere deels overeenkomende dieettyperingen van toepassing zijn met een hoger forfaitair bedrag. De dieettyperingen met nr. 1 (energieverrijkt in combinatie met eiwitverrijkt) en nr. 12 (energieverrijkt in combinatie met eiwitverrijkt en lactosebeperkt/lactosevrij) komen deels overeen met de dieettypering met nr. 10. De dieettypering met nr. 6 (glutenvrij in combinatie met lactosebeperkt/lactosevrij) komt deels overeen met de dieettypering met nr. 29. In deze casus mag daarom een forfaitair bedrag van € 2.000 (€ 650 + € 1.350) als uitgaven voor specifieke zorgkosten worden opgenomen wegens de extra kosten in verband met de op medisch voorschrift gehouden diëten.
Beschouwing
Wettelijk kader
Ingevolge artikel 6.1 van de Wet inkomstenbelasting 2001 (hierna: Wet IB 2001) is de persoonsgebonden aftrek het gezamenlijke bedrag van de in het kalenderjaar op de belastingplichtige drukkende persoonsgebonden aftrekposten. Uitgaven voor specifieke zorgkosten worden op grond van artikel 6.1, tweede lid, onderdeel d, Wet IB 2001 aangemerkt als persoonsgebonden aftrekposten.
Artikel 6.17, eerste lid, onderdeel f, Wet IB 2001 (tekst 2021; met ingang van 1 januari 2025 is dit onderdeel g) bepaalt dat uitgaven voor specifieke zorgkosten de extra kosten van een op medisch voorschrift gehouden dieet zijn, tot een bedrag dat is bepaald bij ministeriële regeling. In artikel 37 URIB 2001 is de zogenoemde dieetkostentabel opgenomen met een forfaitair bedrag per combinatie van dieettypering, ziektebeeld en aandoening.
In artikel 37, derde lid, onderdelen a tot en met c, URIB 2001 zijn samenloopregels opgenomen. Hierin is bepaald welk bedrag aftrekbaar is wanneer bij een belastingplichtige meerdere dieettyperingen tegelijkertijd kwalificeren voor aftrek. Daarbij is een onderscheid gemaakt in de volgende situaties:
Indien sprake is van eenzelfde dieettypering die meerdere keren in aanmerking zou komen, wordt éénmaal het bedrag bij de behorende dieettypering in aanmerking genomen.
Bij verschillende dieettyperingen die in aanmerking zouden komen bij eenzelfde ziektebeeld en aandoening, wordt elk van de bij die dieettyperingen behorende bedragen in aanmerking genomen.
Als sprake is van deels overeenkomende dieettyperingen, wordt alleen het hoogste bedrag van de voor de van toepassing zijnde ziektebeelden en aandoeningen geldende bedragen in aanmerking genomen.