Correctie acute belastinglast in pre-Pijler 2-verslagjaar
Correctie acute belastinglast in pre-Pijler 2-verslagjaar
Gegevens
- Kenmerk
- KG:911:2025:3
- Publicatiedatum
- 11 december 2025
- Bron
- Kennisgroepen Standpunten
- Status
- Geldig
Aanleiding
Groepsentiteit X, gevestigd in Nederland, is onderdeel van een groep die met ingang van 2024 onder de Wet minimumbelasting 2024 (hierna: WMB 2024) valt. Het verslagjaar van X is, evenals dat van haar uiteindelijkemoederentiteit, gelijk aan het kalenderjaar.
X heeft in haar aangifte vennootschapsbelasting over 2021, dus een verslagjaar dat is aangevangen vóór de inwerkingtreding van de WMB 2024, een bepaald inkomensbestanddeel aangegeven als belastbare winst.
Tot en met 2023 was X in de veronderstelling dat dit inkomensbestanddeel belaste winst vormde. Na gerechtelijke uitspraken in 2024 verandert de visie van X en schat zij (in verslagjaar 2024) de kans dat geen vennootschapsbelasting verschuldigd is over het betreffende inkomensbestanddeel op meer dan 50%. X heeft in het kader van deze wijziging in haar financiële verslaggeving over 2024 een belastingbate in aanmerking genomen, ter grootte van de eerder in aanmerking genomen acute belastinglast uit 2021.
Vraag
Wordt de belastingbate die is verwerkt in verslagjaar 2024 en verband houdt met inkomen van verslagjaar 2021 (een pre Pijler 2-verslagjaar) gecorrigeerd op grond van art 7.2, eerste lid, onderdeel a, juncto derde lid, onderdeel a, WMB 2024?
Antwoord
Ja. De belastingbate die in 2024 in de financiële verslaggeving is opgenomen als een aanpassing van de acute belastinglast over verslagjaar 2021 moet worden gecorrigeerd op de voet van artikel 7.2, eerste lid, onderdeel (a) juncto derde lid, onderdeel (a) WMB 2024.
Beschouwing
Wettelijke kader
Artikel 7.2 WMB 2024. Gecorrigeerde betrokken belastingen luidt, voor zover hier relevant, als volgt:
De gecorrigeerde betrokken belastingen van een groepsentiteit voor een verslagjaar worden bepaald door het bedrag van de acute belastinglast dat bij de bepaling van de nettowinst of het nettoverlies in het verslagjaar in aanmerking is genomen ter zake van betrokken belastingen te corrigeren met:
a. het saldobedrag van de vermeerderingen en verminderingen van de betrokken belastingen voor het verslagjaar, bedoeld in het tweede en derde lid;
(…)
De verminderingen van de betrokken belastingen van een groepsentiteit voor een verslagjaar zijn:
a. het bedrag aan belastinglast dat betrekking heeft op inkomen dat niet in aanmerking wordt genomen bij de berekening van het kwalificerende inkomen of verlies op de voet van hoofdstuk 6;
Analyse
Het startpunt voor de berekening van de ‘gecorrigeerde betrokken belastingen’ is de acute belastinglast die bij de bepaling van de nettowinst of het nettoverlies in het verslagjaar in aanmerking is genomen ter zake van betrokken belastingen.
De acute belastinglast betreft de belastinglast met betrekking tot belaste winsten en verliezen in het lopende verslagjaar en eventuele aanpassingen op de acute belastinglast van voorgaande verslagjaren.
Vervolgens wordt het bedrag van deze acute belastinglast gecorrigeerd om de gecorrigeerde betrokken belastingen van een groepsentiteit voor het verslagjaar te bepalen (artikel 7.2, eerste lid, WMB 2024).
Artikel 7.2, eerste lid, onderdeel a, WMB 2024 bepaalt dat het bedrag van deze belastinglast wordt gecorrigeerd met het saldobedrag van de vermeerderingen en verminderingen van betrokken belastingen voor het verslagjaar, zoals bedoeld in artikel 7.2, tweede en derde lid, WMB 2024.
Artikel 7.2, derde lid, onderdeel a, WMB 2024 regelt dat de betrokken belastingen van een groepsentiteit voor een verslagjaar worden verminderd met het bedrag aan belastinglast dat betrekking heeft op inkomen dat niet in aanmerking wordt genomen bij de berekening van het kwalificerende inkomen of verlies op de voet van hoofdstuk 6 WMB 2024.
In de wetsgeschiedenis (memorie van toelichting, p. 172) is, voor zover relevant, het volgende opgemerkt:
“Het voorgestelde artikel 7.2, derde lid, bepaalt welke verminderingen van de betrokken belastingen meetellen voor de berekening van het saldo-bedrag van de vermeerderingen en verminderingen van de betrokken belastingen voor het verslagjaar voor de toepassing van het voorgestelde artikel 7.2, eerste lid, onderdeel a. Allereerst wordt door toepassing van het voorgestelde artikel 7.2, derde lid, onderdeel a, het bedrag aan betrokken belastingen verminderd met het bedrag aan belastinglast dat betrekking heeft op inkomen dat – op grond van het voorgestelde hoofdstuk 6 – niet in aanmerking wordt genomen bij de berekening van het kwalificerende inkomen of verlies. Hierbij kan bijvoorbeeld worden gedacht aan eventuele dividendbelasting die verband houdt met dividendinkomsten op een aandelenbelang dat langer wordt gehouden dan één jaar. Tevens kan worden gedacht aan betrokken belasting die ziet op internationaal inkomen uit scheepvaart. Daarbij geldt dat indien een inkomensbestanddeel gedeeltelijk niet in aanmerking wordt genomen bij de berekening van het kwalificerende inkomen of verlies, slechts de belasting die toerekenbaar is aan dat niet in aanmerking genomen deel in mindering wordt gebracht op de betrokken belastingen. Dit kan worden toegelicht aan de hand van het volgende voorbeeld. (…)”
Uit het voorgaande kan worden opgemaakt dat artikel 7.2, derde lid, onderdeel a, WMB 2024 beoogt om symmetrie te bewerkstelligen tussen de gecorrigeerde betrokken belastingen (teller) en het kwalificerend inkomen (noemer). De bepaling moet daarom zo gelezen worden dat in beginsel alleen belastinglasten in aanmerking worden genomen als betrokken belastingen indien deze relateren aan op de voet van hoofdstuk 6 WMB 2024 in aanmerking te nemen kwalificerend inkomen of verlies. Inkomensbestanddelen in verslagjaren die zijn aangevangen vóór de inwerkingtreding van de WMB 2024 worden niet in aanmerking genomen bij de berekening van het kwalificerende inkomen of verlies op de voet van hoofdstuk 6 WMB 2024.
Het bedrag aan belastinglast dat verband houdt met “inkomen dat niet in aanmerking wordt genomen bij de berekening van het kwalificerende inkomen of verlies op de voet van hoofdstuk 6” vermindert op grond van artikel 7.2, derde lid, onderdeel a, WMB 2024 de betrokken belastingen. Het begrip belastinglast dient te worden begrepen als een algebraïsch begrip en kan, zoals in de voorliggende casus het geval is, ook een belastingbate zijn. Correctie van een belastingbate, rekenkundig te verwerken als een negatieve belastinglast, vermeerdert de betrokken belastingen op grond van deze bepaling.