Indre Selskap (Noorwegen)
Indre Selskap (Noorwegen)
Gegevens
- Kenmerk
- KG:211:2024:13
- Publicatiedatum
- 4 oktober 2024
- Bron
- Kennisgroepen Standpunten
- Status
- Geldig
Aanleiding
De kwalificatie vindt plaats in verband met de belastingheffing ten aanzien van een Nederlandse belastingplichtige met een belang in de Noorse Indre Selskap X.
Vraag
Kwalificeert de Noorse Indre Selskap X voor de toepassing van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (hierna: Wet Vpb 1969), de Wet inkomstenbelasting 2001 (hierna: Wet IB 2001), de Wet op de dividendbelasting 1965 (hierna: Wet DB 1965) en de Wet bronbelasting 2021 (hierna: Wet BB 2021) als een niet-transparant lichaam of als een transparant samenwerkingsverband?
Antwoord
De Noorse Indre Selskap X kwalificeert voor de Wet Vpb 1969, Wet IB 2001, Wet DB 1965 en Wet BB 2021 als een transparant samenwerkingsverband, omdat zij een personenvennootschap is en niet vergelijkbaar is met een open commanditaire vennootschap, noch is aan te merken als een andere vennootschap met een in aandelen verdeeld kapitaal.
Beschouwing
Bij deze beoordeling kon worden beschikt over:
het besluit van de staatssecretaris van 11 december 2009, nr. CPP2009/519M (hierna: het kwalificatiebesluit);
de overeenkomst van Indre Selskap X (hierna: de overeenkomst);
de betreffende Noorse wetgeving: Selskapsloven av 1985 nr. 83, zoals gewijzigd op 27 juni 1986 (Engelstalige versie; hierna: The Partnerships Act)
Uit de overeenkomst blijkt het volgende. De Indre Selskap heeft een principal partner en meerdere silent partners. De principal partner treedt op naar buiten en is houder van de rechten en verplichtingen van de Indre Selskap X. De silent partners mogen niet naar buiten optreden voor en namens de Indre Selskap X. De betreffende onderneming van Indre Selskap X wordt gevoerd in naam van de principal partner. De principal partner en de silent partners zijn ook deelgerechtigd in het vermogen en de winst van de Indre Selskap X. De principal partner is onbeperkt aansprakelijk voor de verplichtingen van de Indre Selskap X. De silent partners zijn slechts aansprakelijk voor de verplichtingen van de Indre Selskap X tot het bedrag van hun verplichte inbreng. Een silent partner in de Indre Selskap X kan zijn participatie slechts overdragen met de voorafgaande instemming van de principal partner.
Beoordelingswijze buitenlands samenwerkingsverband
Buitenlandse rechtsvormen of samenwerkingsverbanden moeten, voor zover dit voor de heffing van de Wet Vpb 1969, de Wet IB 2001, de Wet DB 1965 en de Wet BB 2021 van belang is, worden gekwalificeerd volgens het kwalificatiebesluit. Uit het kwalificatiebesluit volgt dat eerst een analyse moet worden gemaakt aan de hand van de civielrechtelijke wet- en regelgeving van het desbetreffende land, ter beoordeling of in wezen sprake is van een kapitaalvennootschap of van een personenvennootschap. Voor deze analyse zijn volgens het besluit met name vier vragen van belang: het zogenoemde toetsingskader. Dit toetsingskader is opgenomen in onderdeel 3 van het kwalificatiebesluit. Naast dit toetsingskader is ook het arrest HR 2 juni 2006, ECLI:NL:PHR:2006:AX2034, van belang. Verder kunnen, zeker als een vergelijkbare Nederlandse rechtsvorm niet bestaat, ook andere feiten en omstandigheden een rol spelen bij het bepalen van de aard van het betreffende samenwerkingsverband.
Indien na toetsing van de in onderdeel 3.3 van het kwalificatiebesluit opgenomen criteria de conclusie luidt dat geen sprake is van een kapitaalvennootschap, is in beginsel sprake van een personenvennootschap. Wel dient nog te worden beoordeeld of (a) sprake is van een personenvennootschap die overeenkomt met een Nederlandse (open) commanditaire vennootschap (cv) dan wel of (b) de personenvennootschap in casu als kapitaalvennootschap deelneemt aan het economische verkeer. Indien deze vragen met ‘nee’ worden beantwoord, is sprake van een transparant samenwerkingsverband.
Bij de kwalificatie geldt de civiele wetgeving van het betreffende land dus als uitgangspunt. In het geval dat die wetgeving toestaat om voor de voor kwalificatie relevante onderdelen afwijkende regelingen te treffen, kunnen de statuten of de overeenkomst van het samenwerkingsverband eveneens van belang zijn.