Geen fiscale afrekening bij overdracht tbs-pand na turboverdeling

In de praktijk doet zich soms de situatie voor dat twee echtgenoten in gemeenschap van goederen zijn gehuwd, waarbij zowel alle aandelen in een bv als een pand dat aan deze bv wordt verhuurd tot de gemeenschap behoren. Na het overlijden van één van de echtgenoten worden het pand en de aandelen via een legaat aan de zoon overgedragen. Bij de verdeling van de huwelijksgemeenschap worden het pand en de aandelen aan de nalatenschap toebedeeld, waardoor de zoon deze verkrijgt via een zogenoemde turboverdeling.
Volgens de huidige wetgeving ontbreekt voor het aandeel van de langstlevende echtgenoot in het ter beschikking gestelde pand een wettelijke doorschuiffaciliteit, waardoor fiscaal moet worden afgerekend. Voor de aandelen in de bv bestaat zo’n faciliteit wel. Dit verschil kan als een economische belemmering worden ervaren, zeker omdat het pand nauw samenhangt met de voortzetting van de onderneming in de bv.

Toepassing hardheidsclausule Tijdens de parlementaire behandeling is aangegeven dat in zeer specifieke en onbillijke situaties een beroep kan worden gedaan op de hardheidsclausule. In deze casus heeft de staatssecretaris geoordeeld dat het onwenselijk is om een fiscale afrekening toe te passen, gezien de samenhang met de voortzetting van de onderneming en het bestaan van een doorschuiffaciliteit voor de aandelen.
De goedkeuring geldt onder de voorwaarde dat de zoon de onderneming in de bv voortzet en de fiscale boekwaarde van het pand wordt doorgeschoven op zijn werkzaamheidsbalans. Hiermee wordt voorkomen dat een fiscale afrekening een belemmering vormt voor de bedrijfsopvolging.
Belastingplichtigen in vergelijkbare situaties kunnen een verzoek indienen bij het Ministerie van Financiën om toepassing van de hardheidsclausule te overwegen.

Bron: MvF, 08-07-2025, Mededeling voorkomen afrekenmoment ter beschikking gesteld pand na turboverdeling (toepassing hardheidsclausule)