Standpunt fbi-regime bij participatie als commanditaire vennoot in cv

Gegevens

Nummer: 2025/385

Publicatiedatum: 2 april 2025

Auteur: Redactie

Rubriek: Overig

De Kennisgroep bijzondere winstbepalingen vpb heeft een vraag beantwoord over de beleggingseis voor het regime voor fiscale beleggingsinstellingen van art. 28 lid 2 eerste volzin van de Wet Vpb 1969.

Het gaat om een besloten vennootschap die onder meer als commanditaire vennoot participeert in een commanditaire vennootschap die een onderneming drijft. Ook zijn de vragen beantwoord hoe de financieringslimieten en uitdelingseis van art. 28 lid 2 respectievelijk onderdeel b en c van de Wet Vpb 1969 in dit geval moeten worden getoetst.
Een bv heeft uitsluitend beleggingen en daarnaast ook een participatie als commanditaire vennoot in een cv. De cv drijft een onderneming. De bv wenst gebruik te maken van het regime van fiscale beleggingsinstelling van art 28 van de Wet Vpb 1969.

Vragen

1. Kan aan de beleggingseis van art. 28 lid 2, eerste volzin Wet Vpb 1969 worden voldaan als wordt geparticipeerd als commanditaire vennoot in een cv die een onderneming drijft?

2. En zo ja:

a. hoe moeten de financieringslimieten van art. 28 lid 2 onderdeel b Wet Vpb 1969 bij participatie als commanditaire vennoot worden getoetst?

b. hoe moet de uitdelingseis van art. 28 lid 2 onderdeel c Wet Vpb 1969 bij participatie als commanditaire vennoot worden getoetst?

Antwoorden

1. Ja. Het enkele feit dat wordt geparticipeerd als commanditaire vennoot in een cv die een onderneming drijft, schendt niet de beleggingseis van art. 28 lid 2 eerste volzin Wet Vpb 1969.

2.a. Een bv die participeert als commanditaire vennoot in een cv moet voor de fiscale winstbepaling op de bv’s eigen balans alle bezittingen en schulden van de cv opnemen, naar rato van de bv’s gerechtigdheid in de cv. Er is geen reden om voor de financieringslimiet af te wijken van de winstbepalende balans. Voor de toetsing of wordt voldaan aan de financieringslimieten van art. 28 Wet Vpb 1969 tellen deze bezittingen en schulden dus mee.

2.b. Een bv die participeert als commanditaire vennoot in een cv moet de fiscale winst van de cv naar rato van de bv’s gerechtigdheid in aanmerking nemen voor het bepalen van de omvang van de winst voor de uitdelingseis in art. 28 Wet Vpb 1969. Voor de toetsing op het niveau van bv of wordt voldaan aan de uitdelingseis in art. 28 Wet Vpb 1969 telt de winst van de cv dus mee, ook al is deze winst (nog) niet aan de commanditaire vennoot uitgekeerd.

Bron: Belastingdienst 31-03-2025 - KG:011:2025:7
Wet: art. 28 Wet Vpb 1969