Aflevering 10

In de Overige fiscale maatregelen 2014 is een aanscherping van het regime voor afgezonderde particuliere vermogens (APV-regime) voorgesteld. Het kabinet wil hiermee voorkomen dat dit regime wordt gebruikt om te ontkomen aan belastingheffing in box 2 of een renteaftrekbeperking in de vennootschapsbelasting.

Hoewel ABN AMRO, ING, Rabobank en SNS hebben toegezegd dat hypotheken boetevrij kunnen worden afgelost met een bedrag dat via de tijdelijk verhoogde vrijstelling wordt verkregen, doet men er goed aan per bank de voorwaarden voor die aflossing er nog eens op na te lezen.

Dat zal de belastingplichtige uit de navolgende zaak ook wel gedacht hebben toen hij de uitspraak van de rechter las. Begin 2012 heeft hij een BPM-aangifte ingeleverd voor zijn Audi, type S5 en betaalt hij een kleine EUR 8.500. Omdat het een tweedehandsauto betreft, mag hij de waarde van de auto verminderen voor de BPM-berekening. Hij heeft voor deze vermindering de afschrijvingstabel gebruikt uit de Wet BPM. Later komt hij erachter dat hij minder BPM had hoeven te betalen wanneer hij niet die afschrijvingstabel, maar ook de eveneens toegestane koerslijst had gebruikt. Hij tekent daarom bezwaar aan tegen zijn eigen aangifte en wil de BPM berekent zien volgens de koerslijst. De inspecteur is het daar niet mee eens en de rechter buigt zich over de zaak. Het draait in deze zaak met name om de vraag hoe je om moet gaan met de bepaling dat gegevens die niet bij de aangifte zijn gebruikt voor het vaststellen van de afschrijving, en evenmin op verzoek van de inspecteur zijn toegevoegd, niet op een later tijdstip alsnog kunnen worden gebruikt om de bij de aangifte toegepaste afschrijving te wijzigen. De rechter pakt de memorie van toelichting (bij de Wet OFM 2012) er bij waar in het volgende staat: 'De Wet BPM 1992 biedt belastingplichtigen de ruimte om de afschrijving voor gebruikte auto's op verschillende manieren vast te stellen. Dit kan gebeuren op basis van de individuele waarde, bijvoorbeeld aan de hand van een in de handel gebruikte koerslijst of een taxatierapport, maar de afschrijving kan desgewenst ook worden vastgesteld aan de hand van een forfaitaire tabel. Uitgangspunt van de regeling is, dat bij de aangifte een keus wordt gemaakt uit de verschillende opties om de afschrijving te onderbouwen. Deze keus bepaalt mede op welke wijze de aangifte wordt gecontroleerd.'

De Tweede Kamer heeft op 19 november het Belastingpakket 2014 aangenomen. Bij de diverse wetsvoorstellen is een aantal moties en amendementen ingediend.

Bespaar op brandstofkosten

Een inwoner van Nederland die werkzaam is als bestuurder van een buiten Nederland gevestigde vennootschap, krijgt te maken met de situatie dat zowel Nederland als het andere land belasting wil heffen over de bestuurdersbeloning. Dit geldt eveneens voor een in het buitenland woonachtige bestuurder van een Nederlandse vennootschap. In die gevallen kan een belastingverdrag mogelijk de dubbele belastingheffing voorkomen.

Betaal uw LB/btw

Alle bedrijven in Nederland krijgen vroeg of laat de Belastingdienst op bezoek voor een boekenonderzoek. Bij de meeste bedrijven vindt dit eens in de vijf jaar plaats, hoewel dit steeds meer wordt vervangen door horizontaal toezicht. De aanleidingen voor een bedrijfsbezoek zijn heel divers. Het kan gaan om een regulier onderzoek, maar kan ook plaatsvinden naar aanleiding van een klikbrief of het resultaat zijn van een risicoanalyse. Voor alle controles geldt: een goede voorbereiding is het halve werk.

Van een leverancier heb ik een factuur ontvangen met daarop de vermelding 'btw verlegd'. Wat houdt dit in?

Ik ga beginnen met een transportbedrijf en overweeg onder andere een paar Franse werknemers aan te nemen. Moet ik in dat geval Nederlandse loonbelasting inhouden op hun loon?

Check lening personeel

Denk aan innovatiebox

Denk aan landbouwverklaring

Volgens de Europese rechter is het niet verboden om iemand twee keer een registratiebelasting (zoals de BPM) te laten betalen. Dit antwoordt deze rechter naar aanleiding van een vraag van de Nederlandse rechter. Deze Nederlandse rechter vroeg zich af of het in strijd met de regels is om een in Nederland wonende Belgische orthodontist voor haar Belgische auto zowel ruim EUR 17.000 Nederlandse BPM als circa EUR 5.000 aan Belgische Belasting op inverkeerstelling te laten betalen voor een en dezelfde auto. De orthodontist heeft een eigen woning in Nederland en een huurappartement in België. Zij had niet verwacht naast de eerder betaalde Belgische belasting ook nog een Nederlandse belasting voor deze auto verschuldigd te zijn. De Europese rechter geeft - grofweg weergegeven - aan dat dit soort belastingen

Al weer een fenomeen dat het belastingrecht vaarwel gaat zeggen: de stamrechtvrijstelling. Vanaf 1 januari 2014 is het niet meer mogelijk om een gouden handdruk, een vergoeding die is ontvangen wegens het derven van inkomsten bij ontslag, om te zetten in een periodieke uitkering.

Etiketteer op de juiste wijze

Europees successierecht

De Tweede Kamer maakt zich op voor een nieuw jaar waarin de spanning over de financiële en economische positie van Nederland zal blijven bestaan. Diverse fracties houden rekening met een lichte opleving, terwijl andere partijen wat somberder zijn. Een belangrijke rol hierin speelt de vraag of en hoe het voorliggende pakket fiscale maatregelen een positieve bijdrage zal leveren. Een aantal fracties van zowel coalitie als oppositie wil dat maar eens rustig gaan afwachten. Daarom zijn vanuit deze hoek in 2014 voorlopig geen belangrijke fiscale plannen te verwachten.

In een brief aan de VNG geeft staatssecretaris Weekers van Financiën aan dat hij geen ontheffing zal verlenen voor een RVU-heffing in kader van de sectorplannen van gemeenten om medewerkers vervroegd te laten uittreden. Wel kondigt hij een goedkeuring aan bij de beoordeling van ontslagen in het kader van een sociaal plan en daaraan voorafgaande vrijwillige vertrekregelingen.

De Belastingdienst start vanaf 1 juli 2014 met de overgang naar de Depotservice. Aanvankelijk was de bedoeling dat de Depotservice vanaf januari 2014 de g-rekeningen zou vervangen, maar deze datum is verschoven.

De Hoge Raad heeft naar aanleiding van de door Financiën ingestelde proefprocedures geoordeeld dat de BOF in geen enkel jaar discriminerend is. De BOF berust op een keuze van de fiscale wetgever waarvan niet kan worden gezegd dat zij evident van redelijke grond is ontbloot.

Het jaar 2013 is al bijna voorbij. Mocht u bij de aanschaf van een nieuwe auto willen profiteren van het 0%-tarief, dan is dat alleen nog maar mogelijk wanneer u er in slaagt om die auto (met een CO2-uitstoot van 0-50 gram/km) nog in 2013 op uw naam te zetten. Bent u ook tevreden met een bijtelling van 4, 7 of 14%? Dan kunt u mogelijk nog aanspraak maken op de KIA door dit jaar nog te bestellen (in 2013 op naam zetten hoeft in principe niet). De KIA is in 2014 namelijk niet meer mogelijk voor personenauto's. Ook de MIA is in 2014 niet meer voor alle milieuvriendelijke auto's beschikbaar. Kortom, mocht u nog willen profiteren, sla de exacte voorwaarden er nog eens op na en kom tijdig in beweging!

De Hoge Raad heeft geoordeeld dat op basis van het Capaciteitsrapport blijkt dat instroom van tandartsen uit het buitenland nodig is om vacatures te vervullen. Er is dan ook sprake van schaarste aan tandartsen op de Nederlandse arbeidsmarkt. Nu de deskundigheid van de tandarts niet ter discussie staat, kan de 30%-regeling worden toegepast.

Hoogte meewerkbeloning

Onlangs heeft de staatssecretaris van Financiën besloten om de inkeerregeling nog één keer tijdelijk te versoepelen. Dit betekent een laatste kans voor zwartspaarders om schoon schip te maken. Vanaf 1 juli 2014 hoeven zij niet meer op enige coulance te rekenen. Naar verwachting zullen de nu nog geldende bankgeheimen van bijvoorbeeld Luxemburg, Oostenrijk en Zwitserland in de komende jaren worden opgeheven. Het net om de zwartspaarders is dus bijna gesloten. Het is dan ook 'nu of nooit' om in te keren.

In Belastingplan 2014 is aangegeven dat de integratieheffing per 1 januari 2014 vervalt. De afschaffing heeft gevolgen voor de btw-heffing. Die gevolgen kunnen positief dan wel negatief zijn, afhankelijk van de vrijgestelde of belaste prestaties. Van belang is die gevolgen in kaart te brengen en zo nodig nog maatregelen te nemen.

De belastingwetgeving kent diverse regelingen om zonder belastingheffing een houdsterstructuur op te zetten. Een ervan is de zogenoemde 'splitsingsfaciliteit'. In de praktijk wordt de juridische splitsing echter relatief weinig ingezet voor herstructureringen. Dat is jammer. Vanuit fiscaal oogpunt is de juridische splitsing namelijk erg interessant.

Keer tantième uit

Buitenlanders die in Nederland inkomsten genieten, worden daarvoor in Nederland in de belastingheffing betrokken als buitenlands belastingplichtigen. Op grond van de huidige wet kunnen zij opteren voor binnenlandse belastingplicht, waardoor zij het recht krijgen op aftrekposten en tegemoetkomingen die ook voor binnenlands belastingplichtigen gelden. In het Belastingplan 2014 is voorgesteld deze keuzemogelijkheid met ingang van 1 januari 2015 te laten vervallen en te vervangen door een regeling voor 'kwalificerende buitenlands belastingplichtigen'.

Valkuil

Laat 'buiten gemeenschap' erven

Uiterlijk 31 januari 2014 moet de laatste aangifte btw over 2013 worden ingediend. In deze aangifte moeten correcties en afrekeningen worden gemaakt voor het privégebruik door de ondernemer of zijn personeel, de BUA-COrrectie, fictieve dienst auto en de herziening van voorbelasting in verband met het gebruik van goederen en diensten voor zowel belaste, vrijgestelde en andere onbelaste doeleinden. In het kort enkele aandachtspunten.

Het resultaat en het eigen vermogen van bv's kunnen, vanwege het waarborgen van de continuïteit van de onderneming, aanleiding vormen om een lager gebruikelijk loon dan de WAZ-norm in aanmerking te nemen.

De Belastingdienst heeft al sinds enige jaren op de website van het Centraal Aanspreekpunt Pensioenen twee modelpensioenbrieven staan: een model voor een eindloon- en een model voor een middelloontoezegging. Maar let op: deze modellen gaan uit van de maximaal mogelijke pensioentoezegging. Dus onder andere inclusief een premievrijstelling bij arbeidsongeschiktheid en nabestaandenpensioen vóór pensioeningangsdatum. De vraag is of aan een dga vandaag de dag nog wel een maximaal mogelijk pensioen moet worden toegekend.

Stel: u luistert keurig naar oom agent, maar krijgt vervolgens een belastingaanslag opgelegd. Ik kan mij voorstellen dat u zich dan wat bekocht voelt. Nog erger: stel iemand anders luistert keurig naar oom agent en u krijgt een belastingaanslag opgelegd? Dit overkwam de eigenaar van een camper en hij moet de aanslag gewoon betalen volgens de rechter.

Wanneer u een auto schorst voor de MRB en u (de auto) wordt betrapt op de openbare weg, dan krijgt u een rekening voor het hele afgelopen jaar (vier kwartalen), ook al bent u maar één dag in overtreding (zie ook de zaak elders in deze rubriek). Nu werd er door diverse rechters aan deze regel gemorreld. Men vond het wel erg onredelijk dat u automatisch een jaar moest betalen, en vooral dat u daarbij niet de gelegenheid krijgt om te bewijzen dat u minder lang in overtreding bent geweest. Kon u dat bewijzen, dan vond de rechter dat u met het betalen van de MRB over de 'echte overtredingsperiode' genoeg had gedaan. Werkt u als inspecteur MRB, dan heb ik goed nieuws voor u. Bent u eigenaar van een geschorste auto, dan is het nieuws minder vrolijk. De Hoge Raad heeft onlangs namelijk geoordeeld dat voor deze regeling (voor de liefhebbers: artikel 35 MRB) 'een anders geformuleerde omstandigheid dan het niet betaald zijn van de in een of meer bepaalde tijdvakken verschuldigde belasting, te weten de omstandigheid dat wordt geconstateerd dat met een motorrijtuig gebruik is gemaakt van de weg tijdens een voor dat motorrijtuig geldende schorsing'. Ofwel, het gaat niet om een 'gewone' navordering van niet betaalde belasting, maar om een speciale regeling die bedoeld is om het de inspecteur MRB makkelijker te maken. Voor deze inspecteur is het namelijk in de meeste gevallen vrijwel onmogelijk om te bewijzen hoe lang de geschorste auto op de openbare weg heeft gestaan. Het is voor deze regeling met andere woorden dus niet van belang of met de geschorste auto gedurende een gedeelte van de periode wel of geen gebruik van de weg is gemaakt. Kortom: wanneer uw auto op de verkeerde plaats geparkeerd staat, moet u gewoon de volle mep betalen.

De Tweede Kamer heeft het wetsvoorstel Wet Maatregelen Woningmarkt 2014 aangenomen.

Meld getuige tijdig

Op het Nationaal Congres Belastingzaken (de opvolger van de Nationale Belasting Bespaar Dag) stond dit jaar de actualiteit centraal. Adviseurs konden zich laten bijpraten over een reeks van onderwerpen waar zij in hun fiscale adviespraktijk mee te maken krijgen: de eigen woning en het gewijzigde IB partnerrecht, de werkkostenregeling, het dga-PEnsioen, bedrijfsopvolging... en natuurlijk de eindejaarstips. Daarnaast kregen de bezoekers de belangrijkste uitkomsten te horen van het onderzoek Werken in de fiscaliteit.

In mijn jonge jaren droomden we van Nena. U weet wel, de dame van de Luftballons en Fragezeichen. Ook zong ze samen met Kim Wilde (ook anno 2013 nog steeds de zonde waard) tweetalig Irgendwie, Irgendwo, Irgendwann. Maar mijn favoriete nummer was toch 'Einmal ist keinmal'. Maar waarom vermoei ik u met dit jeugdsentiment? Dat komt door de heer Weekers. Die beloofde ons namelijk op zijn erewoord van padvinder dat de verlenging van de crisisheffing een éénmalige gebeurtenis is. 'Over dit jaar nog één keer crisisheffing, maar dat is het dan ook', aldus de bewindsman. Naast hem zat minister Dijsselbloem van nee te schudden. Dat kan natuurlijk van alles betekenen, maar als een volleerd haruspex* maakte Weekers uit dit schudden op dat er volgend jaar geen crisisheffing meer zal zijn. Tsja. In het belastingrecht is niets blijvender dan een eenmalige heffing. De eerste verlenging hebben we nu dus te pakken en zoals Nena al wist: 'Einmal ist keinmal'. Dat de tijdelijke heffing niet zal worden verlengd is een waarheid die waarschijnlijk thuishoort in de fameuze lijst 'The World's Three Biggest Lies Collection' (http://www.avbuffjr.com/joke_3lies.html). Valutaire tegenwind, tegenvallende belastingopbrengsten, onverwachte reddingsoperaties en/of Emile Roemer op Financiën... en van de belofte van de staatssecretaris blijft net zoveel over als van een scheet in een netje.

Nieuwe functie en vergoeding?

Slechte coördinatie

Verplichte aansluiting van werkgevers en werknemers bij een bedrijfstakpensioenfonds is geen keuze, maar is gebaseerd op een door het ministerie van Sociale Zaken en Werkgelegenheid afgegeven zogenoemde verplichtstellingbeschikking. Deze verplichtstellingsbeschikking bevat een omschrijving van de activiteiten van een onderneming, op basis waarvan een werkgever en werknemers bij een bedrijfstakpensioenfonds moeten zijn aangesloten. De feitelijke activiteiten zijn derhalve van belang en niet (zozeer) de doelomschrijving van de onderneming.

Overweeg heretikettering

Pas op voor bijleenregeling

(Rechts)persoon

U bent verplicht om de Belastingdienst gegevens te verstrekken die voor uw (en soms andermans) belastingheffing van belang zijn. Tja, en hoe kunt u nu controleren of - bijvoorbeeld - de kilometeradministratie van de auto van de zaak klopt? Een belastingambtenaar bedacht dat het handig zou zijn om de gegevens op te vragen van iedereen die gebruik maakt van het zogenoemde sms parkeren. Zo kun je mooi kijken waar iemand is geweest met zijn auto van de zaak. Het bedrijf SMS Parking werd gevraagd om de gegevens van zijn totale klantenpakket te leveren. SMS Parking weigerde. Dit was voor de Belastingdienst aanleiding om een kort geding tegen het bedrijf aan te spannen. Bij de kortgedingrechter krijgt de Belastingdienst ongelijk: het ongelimiteerd opvragen van gegevens van zo'n grote groep personen levert een inbreuk op de privacy van deze personen op. Deze inbreuk op de privacy weegt op tegen het belang van de Belastingdienst. Tot nu toe zijn deze gegevens dus niet op te vragen door de inspecteur. Dit wil echter niet zeggen dat een meer beperkt verzoek geen kans van slagen heeft.

Schrijf willekeurige af

Specificeer betaling

Staatssecretaris Frans Weekers (Financiën) en de Belastingdienst hebben de laatste weken stoere taal gebezigd. De bewindsman en de fiscus proberen op die manier gestalte te geven aan de in het Belastingplan 2014 aangekondigde verscherpte fraudebestrijding.

Strengere regels ANBI

De Invorderingswet biedt de fiscus de mogelijkheid om de verkoper van aandelen in een bv aansprakelijk te stellen voor door de bv verschuldigde vennootschapsbelasting. Deze aansprakelijkheid geldt als het vermogen van de bv op een andere wijze is verminderd dan op grond van de normale bedrijfsuitoefening. De aansprakelijkheid strekt zich ook uit tot de met de vennootschapsbelasting verband houdende belastingrente, invorderingsrente, boete en kosten. De vraag is of de verkoper van aandelen iets kan doen om aan de aansprakelijkheid te ontkomen.

Bijna anderhalf jaar lang lag de heffing van erf- en schenkbelasting in Nederland vrijwel stil, dankzij de uitspraak van de Rechtbank Breda dat de bedrijfsopvolgingsfaciliteit ongeoorloofd discriminerend zou zijn. Diverse tegenstrijdige uitspraken van verschillende rechters en een conclusie van de advocaat-generaal die aanleiding zag tot een correctie van de wetgeving. We waren in de ban van de BOF. Op 22 november jongstleden sprak de Hoge Raad het verlossende woord; het onderscheid tussen privévermogen en ondernemingsvermogen is niet ongeoorloofd. Een andersluidende uitspraak was niet te verwachten, al waren er vooraanstaande fiscalisten die daar anders over dachten. De weerstand tegen de BOF, waarvan in de fiscale wetenschap wordt getuigd, heeft niet zelden een politieke geur. Men is het inhoudelijk niet eens met de zeer hoge vrijstelling die geldt voor ondernemingsvermogen, waarbij men vaak gemakshalve voorbij gaat aan het feit dat ondernemingsvermogen per definitie risicodragend is en meestal niet liquide, in tegenstelling tot privévermogen. Alleen al die onzekerheid maakt onderscheid in mijn ogen gerechtvaardigd. Je kunt vervolgens van mening verschillen over hoe ver je daarin moet gaan, maar het primaat ligt bij de wetgever en zolang die geen keuzen maakt waarvoor geen 'objectieve en redelijke rechtvaardiging' bestaat (en niemand kan staande houden dat dit het geval zou zijn), moet de rechter die respecteren. Niets meer en niets minder is hier gebeurd. De Hoge Raad heeft gedaan waarvoor hij is ingehuurd; toetsen of er internationaalrechtelijke grenzen zijn overtreden en zorgen voor rechtseenheid. We leren hier weer eens van dat een beroep op internationaalrechtelijke rechtsbeginselen, zoals het verbod op discriminatie, maar ook de bescherming van eigendom, niet snel zal slagen als het gaat om het ter discussie stellen van langs democratische weg tot stand gekomen wetten. En dat is maar goed ook. De discussie rondom de BOF lijkt nu verstomd te zijn, maar dat kan van korte duur blijken. De tegenstanders hebben nu bakzeil gehaald, maar hun inhoudelijke argumenten staan nog fier overeind. Er zijn andere regelingen denkbaar, zoals een gespreide betaling en/of domweg een lager vrijstellingspercentage. Niet ongunstig voor de schatkist. Een politicus die een voordeeltje ruikt, kan hier zomaar mee aan de haal gaan. Wees dus gewaarschuwd en stel uw plannen voor bedrijfsopvolging met gebruikmaking van het zeer gunstige regime niet uit. Sterker: versnel dit, praat met uw cliënt en adviseer zolang het nog kan een fiscaal gunstige oplossing. Een wetswijziging kan uw cliënt duur komen te staan.

De beleidsregels boeteoplegging Waadi zullen worden aangepast om te voorkomen dat een boete wordt opgelegd in de situatie van een zelfstandige die zich via zijn eigen bv uitleent aan een derde, maar wiens bv niet bij de Kamer van Koophandel staat geregistreerd als een onderneming die arbeidskrachten ter beschikking stelt. Minister Asscher van Sociale Zaken en Werkgelegenheid doet deze toezegging in een Kamerbrief.

Vraag om integrale vergoeding

Nu de dekkingsgraad van bedrijfstakpensioenfondsen weer boven de 105% uitkomt, wordt de wettelijke blokkade op de openstaande waardeoverdrachten opgeheven en kunnen er weer waardeoverdrachten plaatsvinden. Voor zover deze waardeoverdrachten plaatsvinden van of naar een verzekeringsmaatschappij, kan dit (financiële) gevolgen hebben voor de werkgever, indien er sprake is van een verschil tussen het wettelijk tarief waardeoverdracht en de contractrente van het lopende pensioencontract. Voor werknemers is het van belang in de gaten te houden of de waardeoverdrachten ook daadwerkelijk worden gedaan en of deze juist worden geadministreerd.

Op 17 oktober heeft de staatssecretaris van Financiën aangegeven nog dit jaar te komen met zijn visie op het verschil tussen fiscale en commerciële waardering, hoe dit uitpakt bij echtscheiding en zijn visie op pensioen in eigen beheer. Helaas komt dit voor de advisering met betrekking tot de verplichte overgang naar 67 jaar per 1 januari 2014 nét te laat om daar al rekening mee te kunnen houden.