Aflevering 8

Een directeur-grootaandeelhouder (dga) kan in meerdere relaties tot de vennootschap staan. Allereerst is hij uiteraard aandeelhouder en werknemer. Ook andere contractuele hoedanigheden zijn denkbaar, bijvoorbeeld geldverstrekker of verhuurder. Een dga met de meerderheid van de zeggenschap in de vennootschap kan daarbij zelf invulling geven aan de contractuele voorwaarden. Hierin schuilt het gevaar van onzakelijk handelen. Denk daarbij aan de dga die voor een te lage prijs een pand koopt van zijn vennootschap. Hieronder gaan wij in op enkele aspecten van onzakelijk handelen.

Het is druk aan het fiscale wetgevingsfront; de wetsvoorstellen vliegen ons om de oren. Maar ook de Hoge Raad kan voor rechtsvorming zorgen. Zo deed hij dat onlangs met de volgende uitspraak. Een heel opmerkelijke, waarin de spanning tussen de vrijheid van contracteren en de fiscale wetgeving prachtig bloot komt te liggen. En bovendien voor de estate-planningspraktijk een buitengewoon interessante uitspraak.

Staatsecretaris De Jager heeft de afgelopen maanden met een aantal landen afspraken gemaakt. De overeenkomsten regelen afspraken over de uitwisseling van informatie in belastingzaken. Hiermee wil men belastingontwijking, fraude, witwassen en terrorismefinanciering tegengegaan. Onderstaand een kort overzicht.

Bij vererving of schenking van een onderneming moet in beginsel belasting worden betaald. Dit kan uiteraard de continuïteit van een onderneming ernstig in gevaar brengen. Daarom is de bedrijfsopvolgingsfaciliteit in het leven geroepen. Deze regeling wordt volgens het wetsvoorstel tot wijziging van de Successiewet, dat momenteel in de Tweede Kamer aanhangig is, op een aantal punten gewijzigd.

Denk er aan dat u bij het opmaken van de fiscale jaarstukken kritisch naar de afschrijvingstermijnen kijkt. De economische slijtage van steeds meer bedrijfsmiddelen gaat sneller dan ooit! Door een snellere afschrijving geniet u de belastingbesparing eerder.

Staatssecretaris De Jager heeft aangekondigd het besluit Bedrijfsopvolgingsregeling zodanig aan te passen dat de belastinglatentie in het vervolg wordt berekend op basis van de evenredigheidsmethode. De staatssecretaris kondigde dit aan in de toelichting voor het niet in cassatie gaan tegen de uitspraak van Hof Arnhem.

Minister Bos en staatsecretaris De Jager van Financiën hebben op Prinsjesdag aan de Tweede Kamer laten weten dat zij een voorstudie naar een mogelijke belastingherziening willen doen. Al voor het uitbreken van de crisis werd er vanuit de Tweede Kamer gevraagd om in aansluiting op de evaluatie van IB 2001 door een fundamentele bril naar het belastingstelsel te kijken.

Wilt u profiteren van de vrijstelling voor maatschappelijke beleggingen (groene en sociaal-ethische) in box 3? Controleer dan of het fonds waarin u belegd tot de aangewezen fondsen behoort. Uw belegging is dan voor een bedrag van maximaal EUR 55.145 vrijgesteld in box 3 en u profiteert ook nog eens van een heffingskorting van 1,3% over het vrijgestelde bedrag.

Belgische belastingdienst helpt

We kunnen het niet vaak genoeg zeggen: zorg dat u voldoende kleingeld of andere middelen bij zich hebt voordat u gaat parkeren bij een parkeerautomaat. Omdat de techniek niet stil staat, is het inmiddels ook mogelijk om uw parkeergeld te voldoen met behulp van uw mobiele telefoon. Onze waarschuwing geldt natuurlijk ook voor deze techniek.

Om de btw op benzine voor zakelijke kilometers als vooraftrek in mindering te kunnen brengen, moet de afnemer traceerbaar zijn. Dat bent u (of uw werknemer) als de benzine wordt betaald met pinpas of creditcard. Een contante betaling is namelijk niet na te gaan. De pomphouder moet een factuur uitbrengen die aan allerlei vereisten voldoet. Uw naam en adres mogen daarop ontbreken als u bent op te sporen.

Heeft u vrijwilligers die af en toe een klusje voor uw vereniging of stichting opknappen? Dan kunt u de werkelijk door hen gemaakte kosten vergoeden. De belastingvrije vergoeding voor vrijwilligers is EUR 1.500 per jaar en maximaal EUR 150 per maand. Vergoedingen tot deze bedragen hoeven niet te worden doorgegeven aan de Belastingdienst.

De bijtelling geldt voor iedereen, ook voor een in Duitsland woonachtige directeur van een Nederlandse bv en een Duitse GmbH. Daar is deze directeur inmiddels ook achter. Omdat hij hier geen rekening mee had gehouden, levert dit hem een fors nadeel op omdat de cataloguswaarde van zijn auto ruim meer dan EUR 100.000 bedraagt.

De eigenaresse en bewoonster van een twee-onder-één-kapwoning uit Culemborg is het niet eens met de op de peildatum 1 januari 2005 aan haar woning toegekende WOZ-waarde. Zij vindt dat de waarde moet worden vastgesteld op EUR 345.000. De gemeente heeft voor de waardering van het pand een taxateur ingeschakeld die aan de woning per waardepeildatum 1 januari 2005 een waarde toekent van EUR 395.000. De gemeente stelt de waarde van het object vervolgens vast op EUR 406.000. De waarde van het pand is door de taxateur bepaald middels de vergelijkingsmethode.

De staatssecretaris wil in het voorjaar van 2010 een hernieuwde nota over het Nederlandse fiscale (verdrags)beleid aan de Tweede Kamer aanbieden. Deze nota ziet uitsluitend op de directe belastingen en de uitwisseling van inlichtingen. Schriftelijke reacties kunnen tot 1 oktober 2009 worden ingediend bij de Directie Internationale Fiscale Zaken van het ministerie van Financiën.

Maakt u namens uw familie bezwaar tegen een aanslag successierecht, zorg dan wel dat u namens degene die de aanslag heeft ontvangen bezwaar maakt. Anders kan dat u en uw familie duur komen te staan.

Let er op dat uw bezwaarschrift tegen bijvoorbeeld een belastingaanslag op tijd wordt ingediend. De termijn voor het indienen van een bezwaarschrift bedraagt zes weken. Een bezwaarschrift is tijdig ingediend als het voor het einde van de termijn is ontvangen. In geval van verzending per post is een bezwaarschrift tijdig ingediend, als het voor het einde van de termijn ter post is bezorgd, mits het niet later dan een week na afloop van de termijn is ontvangen.

De Belastingdienst en de FIOD gaan meer en sneller gegevens analyseren voor de opsporing van btw-fraude. Beide diensten maken ook meer mensen vrij voor het naspeuren van potentiële fraude. Met deze extra maatregelen wil staatssecretaris De Jager van Financiën btw-fraude aanpakken.

Met flitswetgeving heeft de staatssecretaris van Financiën een gat gedicht in de wetgeving rondom de conserverende aanslag over pensioenen en lijfrenten. Dat gat was ontstaan na enkele arresten van de Hoge Raad, waardoor belastingplichtigen eenvoudig onder de conserverende aanslag over hun opgebouwde pensioenen en lijfrenten zouden kunnen uitkomen door (tijdelijke) emigratie. De vraag is of deze getoonde daadkracht wel echt noodzakelijk was.

Wilt u eerst meer weten over e-factureren voordat u zich daar daadwerkelijk aan waagt? Voor meer informatie kunt u nu terecht op www.e-factureren.info. Op deze site vindt u niet alleen informatie voor ondernemers en managers maar ook voor accountants, controllers en boekhouders en softwareleveranciers.

Omdat de economische crisis tot knelpunten leidt bij de vaststelling van het gebruikelijk loon, keurt de staatsecretaris tijdelijk goed dat bij omzetdalingen het gebruikelijk loon in 2009 en 2010 evenredig lager mag zijn. Die verlaging van het gebruikelijk loon is in veel gevallen eenvoudig vast te stellen zonder dat overleg met de inspecteur nodig is.

Vorig jaar heb ik geïnvesteerd in bedrijfsmiddelen voor mijn onderneming. Bij het opleggen van de aanslag inkomstenbelasting 2008 heeft de Belastingdienst de investeringsaftrek maar over een deel van de investeringen toegepast. Hoe kan dat?

Volgens Hof Arnhem moet het begrip duurzaam gescheiden echtgenoten zo worden uitgelegd dat echtgenoten, die in een kalenderjaar niet langer dan zes maanden een gemeenschappelijke huishouding hebben gevoerd, niet als partner dienen te worden aangemerkt indien deze toestand door hen beiden als bestendig is bedoeld.

Hebt u een lopende afspraak met de inspecteur en is er bijvoorbeeld op Prinsjesdag een wetswijziging op dat terrein aangekondigd? Houd er dan rekening mee dat uw afspraak binnenkort niet meer geldig is en neem nu alvast uw voorzorgsmaatregelen. Of probeer de inspecteur te bewegen de afspraak ook onder de nieuwe wet te erkennen.

De dga van een bv die beheersactiviteiten uitvoert, besluit te gaan golfen. De dga heeft daartoe een persoonlijk lidmaatschap afgesloten bij een Golf- & Countryclub. Een deel van de kosten van het lidmaatschap verhaalt de dga op Beheer bv. Er wordt bij Beheer bv een boekenonderzoek ingesteld naar de aanvaardbaarheid van de aangiften LB/PVV over de jaren 2002 tot en met 2006. In het daarover opgestelde rapport bestempelt de inspecteur de bijdrage in de kosten van het lidmaatschap van de Golf- & Countryclub als loon in natura. Er volgt een naheffingsaanslag loonbelasting. De inspecteur geeft in het rapport aan dat er tot 2004 geen duidelijkheid was over de aftrekbaarheid van de kosten van een lidmaatschap van een golfclub; tot dat jaar is daarom sprake van een pleitbaar standpunt. De verzuimboete heeft daarom alleen betrekking op de jaren 2004 en 2005.

Weet u dat per 1 oktober 2009 de heffings- en invorderingsrente is verlaagd tot 2,5%? Belasting te laat betalen is daarmee goedkoper geworden. Het vooruitbetalen van belasting levert minder op.

Belastingplichtigen die hun voormalige eigen woning tijdelijk gaan verhuren, mogen na afloop van die verhuur weer gebruikmaken van de dubbele hypotheekrenteaftrek. Voorwaarde daarbij is dat de periode waarin dubbele hypotheekrenteaftrek is toegestaan nog niet voorbij is.

Over de bezwaarprocedure las u in de vorige uitgave van Belastingzaken. Komt de inspecteur niet (voldoende) aan het standpunt van de belastingplichtige tegemoet, dan kan deze tegen die beslissing in beroep gaan bij de belastingrechter.

Het ondernemersloket van de overheid, www.antwoordvoorbedrijven.nl, is aangepast. Ondernemers kunnen nu per branche alle informatie over wijzigingen in wet- en regelgeving, vergunningen en subsidies terugvinden in één van de 62 branchewijzers.

De staatssecretaris van Financiën heeft het besluit inzake de investeringaftrek op drie punten versoepeld. Het gaat om twee versoepelingen ten aanzien van de energie- of milieu-investeringaftrek en één ten aanzien van de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek.

Overweegt u om uw woning te isoleren? Dan is dat nu een goed moment. Staatsecretaris De Jager heeft per 1 juli 2009 het btw-tarief van op energiebesparing gerichte isolatiewerkzaamheden aan woningen verlaagd. Dit geldt voor woningen die meer dan twee jaar na de eerste ingebruikneming worden geïsoleerd. De tariefsverlaging geldt niet voor materialen.

Het is verstandig om af en toe eens na te kijken of uw auto nog wel in het juiste MRB-tarief valt. Vooral bij wetswijzigingen, zoals het wijzigen van de grijskentekenregeling, is dat zeer aan te raden. Jarenlang niets doen en acceptgiro's betalen kan u duur komen te staan, zo ook de automobilist uit de volgende zaak.

Als de inspecteur merkt dat iemand in zijn aangifte inkomstenbelasting een inkomensbestanddeel niet heeft opgegeven, kan hij deze belastingplichtige een navorderingsaanslag opleggen. De fiscus moet dan wel over een nieuw feit beschikken of bewijzen dat de belastingplichtige te kwader trouw is. In een recente uitspraak van Hof Amsterdam werd duidelijk dat het aantonen van kwader trouw niet zo eenvoudig is. In deze zaak had een man in 2002 een uitkering uit een lijfrenteverzekering ontvangen. De fiscus ontving daarvan in september 2002 een renseignement. De man gaf de lijfrente-uitkering niet op in zijn aangifte over 2002. In de aangiftes over latere jaren gaf hij vergelijkbare uitkeringen wel op. In 2007 legde de inspecteur de man een navorderingsaanslag over 2002 op. De man ging in beroep. Toen de zaak voor het hof kwam, stelde hij dat hij de uitkering niet opzettelijk had weggelaten in de aangifte. Hij had bij het invullen van zijn aangifte gebruik gemaakt van alle jaaroverzichten die hij had ontvangen. De verzekeringsmaatschappij had hem echter geen jaaroverzicht gestuurd, zodat hij was vergeten de lijfrente-uitkering op te geven. Het hof vond dit verhaal aannemelijk. De man had zich wel schuldig gemaakt aan grove onachtzaamheid, maar was niet te kwader trouw. Omdat de fiscus niet over een nieuw feit beschikte, moest de navorderingsaanslag worden vernietigd.

In de schaduw van de gedachtenontwikkeling over het Belastingplan 2010 en aanpalende fiscale maatregelen borrelt het in de Tweede Kamer over de te verwachten procedures rond de waardebepaling van huizen van eigenaren (WOZ-waarde).

Hebt u een krediet afgesloten in het kader van de BBMKB? Dan bestaat standaard de mogelijkheid om aflossingen twee jaar uit te stellen. De banken mogen nu, in verband met de kredietcrisis, aflossingen nog eens twee jaar extra uit te stellen.

Begin dit jaar bezat ik 2% van de aandelen in een bv, waarin mijn schoondochter een aandelenbelang hield van 80%. Dit jaar gaat zij echter scheiden van mijn zoon. Ik heb gehoord dat dit gevolgen heeft voor het belastingregime waaronder mijn aandelen in de bv van mijn ex-schoondochter vallen. Is dit juist?

Een wethoudster is niet zeker of zij na de gemeenteraadsverkiezingen in 1998 aan kan blijven en bekijkt wat de mogelijkheden zijn om als onderneemster aan de slag te gaan. Naast een winkel in oosters antiek wil zij als managementconsultant aan de slag. Op 10 augustus 1998 gaat de wethoudster met haar levenspartner een Vof aan. Het doel van de Vof is om gezamenlijke en voor gemeenschappelijke rekening een handel in antiek en kunstvoorwerpen te exploiteren. Uit de opgaaf startende ondernemer blijkt dat de onderneming op 12 augustus 1998 van start is gegaan. De winkel wordt op 9 januari 1999 geopend. Op 27 oktober 1998 schrijft de wethoudster haar managementconsultancybureau in bij de Kamer van Koophandel. Het bureau gaat zich bezig houden met interim-BEstuur en interim-management onderwijs. In 1998 verricht zij twee opdrachten voor haar consultancybureau. In haar aangifte inkomstenbelasting 1998 claimt de onderneemster zelfstandigen- en startersaftrek. Dit laatste wordt samen met de winst van de eenmanszaak, na een boekenonderzoek, door de inspecteur gecorrigeerd. Volgens de inspecteur heeft de onderneemster in 1998 857 uur aan haar ondernemingen besteed.

De uittreding uit een samenwerkingsverband met andere ondernemers is een gebeurtenis die vaak belangrijke fiscale gevolgen heeft. Als de (ex-)ondernemer in zijn aangifte inkomstenbelasting niet vermeldt dat hij in het desbetreffende jaar is uitgetreden, is hij in beginsel te kwader trouw. Dit betekent dat de Belastingdienst hem een navorderingsaanslag kan opleggen. Dit blijkt uit een recente zaak, waarin een ondernemer op 30 augustus 2000 uit een Vof trad. Bij uittreding ontving hij een bedrag van EUR 22.689. Op 1 september 2000 begon hij met een nieuwe eenmanszaak. In zijn aangifte inkomstenbelasting over 2000 maakte hij geen melding van zijn uittreding. Hij voegde evenmin jaarstukken toe. In 2005 werd zijn administratie na een boekenonderzoek door de Belastingdienst verworpen. De fiscus paste vervolgens diverse winstcorrecties toe over 2000 en legde de ondernemer een navorderingsaanslag inkomstenbelasting op. De ondernemer ging in beroep. De rechtbank stelde vast dat de fiscus niet over een nieuw feit beschikte, maar dat navordering toch mogelijk was, omdat de ondernemer te kwader trouw was. Door niets te zeggen over zijn uittreding en door zijn jaarstukken niet mee te sturen, had hij immers het risico aanvaard dat zijn fiscale inkomen op een te laag bedrag zou worden vastgesteld. De rechter verminderderde wel de navorderingsaanslag en de bijbehorende boete, omdat hij het niet met alle correcties van de Belastingdienst eens was.

Onlangs is de Belastingdienst een bedrag van EUR 100.000 aan belasting misgelopen door de elektronische verwerking van een aangifte niet goed te controleren. Dit bedrag zag op een bruto dividend van EUR 400.000 dat een dga in 2004 van haar bv had ontvangen. De bv had hier EUR 100.000 aan dividendbelasting op ingehouden. De dga gaf zowel het dividend als de verrekenbare dividendbelasting op in haar aangifte inkomstenbelasting 2004. Ondanks de correct ingevulde elektronische aangifte legde de Belastingdienst de vrouw een te lage aanslag op. In de aanslag was namelijk niet het dividend opgenomen, terwijl de ingehouden dividendbelasting wel was verrekend. De dga attendeerde de fiscus daar op. De inspecteur legde vervolgens de vrouw een navorderingsaanslag op. De vrouw begon een beroepsprocedure. De zaak kwam uiteindelijk voor Hof Den Bosch. Het hof stelde dat de inspecteur op de hoogte had moeten zijn van het dividend. Navordering zou nog wel mogelijk zijn, als de door de fiscus gemaakte fout als een zogenoemde 'schrijf- of tikfout' was aan te merken. Volgens het hof was er in dit geval geen sprake van een schrijf- of tikfout, maar van een ambtelijk verzuim door de inspecteur. Deze had het immers niet nodig gevonden om na de elektronische verwerking van de aangifte de aanslag nog eens te controleren. De fout in de elektronische verwerking moest daarom voor rekening van de fiscus komen. Het hof vernietigde dan ook de navorderingsaanslag.

Denkt u er aan dat de controle op de aangiften loonheffing per 1 oktober 2009 is verscherpt? Vanaf 1 oktober worden alle aangiften met fouten door de Belastingdienst geweigerd. U krijgt niet meer vriendelijk het verzoek om alsnog de fout te herstellen. Ook wordt per 1 oktober 2009 een aantal nieuwe controles uitgevoerd.

Baseert u uw kostenvergoedingen op de tarieflijst buitenland van het ministerie van Binnenlandse Zaken? Houdt er dan rekening mee dat de tarieflijst per 1 oktober 2009 weer is aangepast. De bedragen zijn van toepassing tot 1 april 2010.

Op Prinsjesdag is gebleken dat het kabinet voor volgend jaar enkele voordelen in petto heeft voor de eigenaar van een zuinige auto. Hier hebben wij al aandacht aan besteed in de autospecial van nummer 6. Hieronder een overzicht van de op Prinsjesdag aangekondigde maatregelen.

In beginsel krijgt een belanghebbende tijdens een beroepsprocedure pas een proceskostenvergoeding toegewezen als hij geheel of gedeeltelijk in het gelijk wordt gesteld. Maar in bepaalde omstandigheden kan de belastingrechter een reden zien om een belanghebbende die niet in het gelijk wordt gesteld toch een vergoeding voor de gemaakte proceskosten toe te kennen.

Investeert u in milieuvriendelijke technieken? Dan kunt u in aanmerking komen voor subsidie. Om subsidie te krijgen moet een investering voorkomen op de Milieulijst 2009. Deze lijst is halverwege het jaar uitgebreid met een acculaadstation en een mestverwerkinginstallatie. Een aantal andere omschrijvingen is verruimd. Ook heeft het kabinet, in verband met de kredietcrisis, voor 2009 en 2010 voor deze twee regelingen EUR 30 miljoen extra beschikbaar gesteld.

Bij de overgang van een onderneming gaan de S&O-rechten niet samen met de werknemers over naar de nieuwe onderneming. Uitgangspunt voor de afdrachtvermindering is de inhoudingsplichtige en niet de personen die het speur- en ontwikkelwerk daadwerkelijk verrichten. Voor de afdrachtvermindering S&O is er dan sprake van een nieuwe inhoudingsplichtige. Dit ondervond bierbrouwer Heineken.

Het kabinet heeft op Prinsjesdag een flink aantal fiscale maatregelen gepresenteerd waarover de Tweede Kamer meteen al een stevig debat heeft gehouden tijdens de algemene beschouwingen.

Maak nog eenmaal gebruik van de schenkingsvrijstellingen zoals die nu gelden! Ouders mogen hun kind jaarlijks belastingvrij geld schenken. Voor 2009 gaat het om een bedrag van EUR 4.556. Is het kind tussen de 18 en 35 jaar dan mag dat bedrag eenmalig worden verhoogd naar EUR 22.760. Vermeld in de aangifte schenkingsrecht dat u een beroep doet op de eenmalige vrijstelling.

Maakt u zich zorgen om de veiligheid in uw bedrijf? Economische Zaken heeft, na een succesvolle pilot, de subsidieregeling Veiligheid Kleine Bedrijven onlangs opengesteld. Kleinere bedrijven (maximaal 10 fte) komen via die regeling in aanmerking voor een veiligheidsscan. Als de geadviseerde maatregelen binnen zes maanden worden uitgevoerd worden de kosten voor 50% vergoed tot maximaal EUR 10.000. De veiligheidsscan kost de ondernemer in beginsel EUR 50. De overige kosten, tot maximaal EUR 300 euro, worden vergoed door de overheid. Voor meer informatie: www.senternovem.nl/veiligheidkleinebedrijven.

De Sectorraad Paarden van de Federatie van Nederlandse Ruitersportcentra (FNRS) heeft met Financiën overeenstemming bereikt over hoe moet worden omgegaan met btw bij te factureren pensiongelden.

Levert u goederen aan buitenlandse afnemers? Wilt u op de leveringen het 0%-tarief toepassen? Zorg dat u kunt aantonen dat goederen Nederland daadwerkelijk hebben verlaten. Laat bij afhaaltransacties altijd vervoersverklaringen invullen.

Het is al jaren bezig, het proces bij de Belastingdienst om stichtingen en verenigingen in de vennootschapsbelastingplicht te trekken. Steeds meer bestuurders worden geconfronteerd met brieven van de Belastingdienst met vragen over activiteiten en opbrengsten. In 2005 hebben we hier in Belastingzaken al aandacht aan besteed, ingehaald door nieuwe jurisprudentie volgt hierbij een update.

Het wetsvoorstel Wijziging Successiewet 1956 is op een aantal punten gewijzigd. Zo krijgen ongehuwd samenwonenden die geen samenlevingscontract hebben een half jaar de tijd om dit te regelen, houders van een fictief aanmerkelijk belang mogen de bedrijfsopvolgingsregeling toepassen en de rente op onderbedelingsschulden wordt gemaximeerd op zes procent.