Aflevering 9

Per 1 januari 2010 vervalt de gebruikelijk-loonregeling als dat loon niet hoger is dan EUR 5.000 per jaar.

Per 1 januari 2010 wordt de tbs-regeling versoepelt: de herinvesteringsreserve (HIR) en de kostenegalisatiereserve (KER) kunnen vanaf 1 januari 2010 ook bij de tbs-regeling toegepast worden. Dat is van groot praktisch belang voor de dga die besluit om bijvoorbeeld met zijn bedrijfspand toch onder de tbs-regeling te blijven vallen (mede vanwege de invoering van de 12% tbs-vrijstelling).

Per 1 januari 2010 wordt voor ondernemers die onder de terbeschikkingstellingsregeling vallen, een 12% tbs-vrijstelling ingevoerd. Deze vrijstelling is soortgelijk aan de MKB-winstvrijstelling. Met deze vrijstelling wil Financiën de terbeschikkingsteller een tegemoetkoming bieden voor de recente tariefsaanpassing in de inkomsten- en vennootschapsbelasting waardoor de belastingdruk op de winst uit onderneming omlaag is gegaan.

Volgens het CBS is het aantal hybride personenauto's met een Nederlands kenteken in 2008 verder toegenomen. Het aantal hybriden is van 1 januari 2008 tot 1 januari 2009 toegenomen van 11.300 tot ruim 23.000 stuks. Een verdubbeling dus. Vooral het aantal zakelijk gebruikte hybriden is gestegen van 3.500 naar 12.000 stuks. Door de lage fiscale bijtelling van 14% voor zuinige auto's is de populariteit van hybride auto's voor zakelijk gebruik sterk toegenomen. Ook het aantal hybride auto's in particulier bezit is het afgelopen jaar gegroeid van 7.800 naar 11.000 exemplaren. De oorzaak hiervoor is de sinds 2008 geldende hoge korting op de aanschafbelasting (BPM) voor zuinige auto's en de aanzienlijk minder verschuldigde motorrijtuigenbelasting.

Bent u IB-ondernemer en stalt u uw auto van de zaak in de garage bij uw privéwoning? En krijgt u als ondernemer de bijtelling van 25% (20% of 14%) voor het privégebruik van die auto van de zaak als onttrekking bij uw winst geteld? Dan kunt u de stallingkosten van uw auto van de zaak - tot een redelijk bedrag - als bedrijfskosten opvoeren. Die aftrekpost valt met een beroep op een arrest van de Hoge Raad goed te verdedigen.

De aan een ex-echtgeno(o)t(e) betaalde alimentatie is aftrekbaar als buitengewone uitgaven. Het komt voor dat een echtpaar duurzaam gescheiden leeft, terwijl de echtgenoten nog in gemeenschap van goederen zijn getrouwd. Ook in dat geval kan de alimentatie aftrekbaar zijn bij degene die deze betaalt. Deze is dan wel belast bij degene die de alimentatie ontvangt.

Geheel of gedeeltelijk arbeidsongeschikten die een bedrijf willen beginnen, wordt een extra fiscale stimulans geboden. Zij krijgen een aftrekpost van EUR 12.000 in het eerste jaar, EUR 8.000 in het tweede jaar en EUR 4.000 in het derde jaar waarin zij startende ondernemer zijn. Deze extra aftrekpost kan niet hoger zijn dan het bedrag aan genoten winst: door de aftrek kan dus geen verlies ontstaan. Voorwaarde voor de aftrek is dat zij op jaarbasis ten minste 800 uren werkzaam zijn voor hun onderneming: de grens van het urencriterium van 1.225 uren wordt voor deze groep startende ondernemers verminderd tot 800 uren. Door nog dit jaar de noodzakelijke maatregelen te nemen kunt u direct volgend jaar als ondernemer van start gaan.

Bent u van plan om binnenkort een nieuwe auto aan te schaffen? Ga dan goed na of u de auto op de zaak of in privé gaat kopen. Houdt u de auto in privé, dan mag u voor de zakelijke kilometers (waaronder ook het woon-werkverkeer) EUR 0,19 per kilometer in aftrek op uw winst brengen. Zet u de auto op de zaak, dan zijn alle kosten die op de auto betrekking hebben aftrekbaar als bedrijfskosten. Voor het privégebruik van de auto moet u dan een onttrekking in aanmerking nemen. Rijdt u meer dan 500 kilometer privé, dan is de onttrekking voor privégebruik in beginsel 25% van de cataloguswaarde van uw auto. Dat kan bij zuinige, milieuvriendelijke auto's lager zijn, te weten 20% of 14%. (Zie hoofdstuk 1: Voor alle ondernemers). Als u met een sluitende rittenadministratie aan kunt tonen dat u jaarlijks minder dan 500 privékilometers heeft gemaakt, hoeft u geen onttrekking in aanmerking te nemen. De belastingrechter heeft onlangs beslist dat lunchkilometers - de kilometers die u tussen de middag maakt om van kantoor naar huis en vice versa te rijden als u thuis gaat lunchen - geen privékilometers zijn.

Heeft een van uw werknemers het afgelopen jaar tijdens werktijd met een auto van de zaak een verkeersovertreding begaan en daarvoor een boete gekregen? Als u die boete als werkgever hebt betaald - bijvoorbeeld omdat het kenteken van de auto op naam van de zaak staat - zorg er dan voor dat u die boete alsnog verhaalt op de betreffende werknemer. Doet u dat niet, dan kan de boete worden aangemerkt als een nettoloonbetaling. Dat kan u een forse naheffingsaanslag kosten over de - gebruteerde - boete, inclusief verhoging en heffingsrente. Datzelfde geldt ook voor schade aan de auto die het gevolg is van onzorgvuldig gebruik van de auto door de werknemer.

U komt niet onder de BPM-heffing uit, als u in een Luxemburgse leaseauto rijdt, zo blijkt uit deze uitspraak. De in de reclame aangeprezen Luxemburgse leaseconstructies komen hierdoor op de tocht te staan. Deze Luxemburgse leaseconstructies zouden succesvol zijn, omdat er in Luxemburg ook een soort registratiebelasting bestaat. Door het bestaan van twee registratiebelastingen (BPM en de Luxemburgse variant), volgt er dubbele belastingheffing en dat zou volgens de reclameteksten niet mogen vanwege Europese regels.

Het BUA, het Besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting, bepaalt dat de omzetbelasting niet als voorbelasting in aftrek kan worden gebracht als die belasting betrekking heeft op goederen en diensten die gebruikt worden voor het voeren van een zekere staat, het geven van relatiegeschenken of andere giften én voor personeelsvoorzieningen. Het BUA is gebaseerd op de BTW-richtlijnen, maar die basis is wankel. De vraag is of het BUA - op onderdelen of in zijn geheel - niet in strijd is met de EU-richtlijnen. De Hoge Raad heeft daarover prejudiciële vragen gesteld aan het EG-Hof van Justitie. Rechtbank Den Haag heeft het BUA onverbindend verklaard voor (een deel van) de kosten van het verstrekken van dranken en spijzen.

Per 1 januari 2008 is er een regeling in de wet opgenomen op grond waarvan u fiscaal vriendelijk via bankproducten kunt sparen voor uw pensioen. In grote lijnen houdt de nieuwe regeling in dat het sparen via een geblokkeerde bankrekening of beleggingsrecht dezelfde fiscale faciliteit krijgt als een lijfrente. Dat betekent dat stortingen op de geblokkeerde bankrekening of het beleggingsrecht onder voorwaarden aftrekbaar zijn. Sparen voor de oude dag via de bank is gunstig omdat doorgaans tegen lagere kosten kan worden gespaard dan via het traditionele verzekeringsparen (via een lijfrenteverzekering). De wet bevat ook een faciliteit voor de opbouw van vermogen via een geblokkeerde spaarrekening of een geblokkeerd beleggingsrecht om daarmee een eigenwoningschuld af te lossen. De KEW-vrijstelling geldt ook voor de spaarrekening eigen woning (SEW).

Ondernemers moeten in moeilijke tijden alle mogelijkheden benutten om het hoofd zakelijk boven water te houden. Als u als ondernemer in het MKB, in de agrarische sector of als vrije beroepsbeoefenaar financieel aan de grond zit en u bij de bank niet (meer) terecht kunt, moet u nagaan of u niet in aanmerking komt voor ondersteuning - een financiering - vanuit het BbZ, het Besluit bijstandsverlening Zelfstandigen. Het Instituut voor het Midden- en Kleinbedrijf (IMK) of uw gemeente kan u verder helpen. Zie voor meer info: www.imk.nl/mkb, onder 'ondernemersregelingen'.

Het Beheersverslag van de Belastingdienst over 2008 is alweer een aantal maanden geleden gepubliceerd. In dit verslag legt de Belastingdienst aan de Tweede Kamer verantwoording af over de afgesproken doelstellingen. Uit het Beheersverslag volgt dat de Belastingdienst goed bezig is: het aantal klachten (met name bij toeslagen) is met meer dan een kwart afgenomen en de Belastingdienst handelt steeds meer diensten telefonisch af, waarbij u moet denken aan het verlenen van uitstel aan particulieren, het wijzigen van inkomensgegevens, het stopzetten van toeslagen en het intrekken van toeslagbeschikkingen. Ook blijkt de Belastingdienst nogal wat zaken binnen vijf dagen te kunnen afhandelen: ruim 96% van de 106.264 aanvragen van sofinummers, 87% van de 163.000 aanvragen voor registratie van nieuwe ondernemers en maar liefst 99% van alle verzoeken om uitreiking van een Verklaring arbeidsrelatie (VAR). U kunt - zo u wilt - zelf nakijken of het Beheersverslag 2008 ook iets zegt over de afhandeling van belastingteruggaven (www.belastingdienst.nl onder Downloaden & bestellen).

Een werkgever kan vanaf 1 januari 2009 de kosten van een procedure tot erkenning van verworven competenties (EVC) belastingvrij vergoeden of verstrekken. Met zo'n procedure kan de werknemer de beroepsbevoegdheid die hij met een opleiding in het buitenland heeft verkregen, ook in Nederland erkend krijgen. Als de werkgever de EVC-procedure vergoedt, kan dat belastingvrij en kan hij de EVC-afdrachtvermindering claimen. Moet de werknemer de EVC-procedure zelf betalen, dan kan hij de kosten als scholingsuitgaven in aftrek brengen en desgewenst zijn spaarloon deblokkeren tot het bedrag van de kosten van de EVC-procedure.

De belastingwet biedt werkgevers vele mogelijkheden om hun medewerkers fiscaal voordelig te belonen en zo het bruto-nettotraject in te korten. Ga samen met uw adviseur na of u dit jaar geen mogelijkheden over het hoofd heb gezien. Zo ja, dan kunt u die nog snel benutten. Uw werknemers zullen u er dankbaar voor zijn.

Bepaalde risico's zijn te groot om zelf te lopen. U kunt dan proberen om de risico's te beperken, af te wentelen op derden of u kunt zich verzekeren. Als u ervoor kiest om u te verzekeren, verdient het aanbeveling om geregeld te kijken of de verzekering wel aansluit op uw situatie. Mogelijk hebt u ingrijpend verbouwd, is uw assortiment aangepast, is uw omzet flink gewijzigd, enzovoort. Het zou namelijk vervelend zijn als u achteraf wordt geconfronteerd met een forse onderdekking en een uitkering die aanzienlijk lager is dan u had verwacht.

De twee bekendste vrijstellingen zijn de jaarlijkse vrijstelling (van EUR 4.556) én de eenmalig verhoogde vrijstelling (van EUR 22.760). Die verhoogde vrijstelling kan slechts éénmaal worden benut, voor een kind dat tussen

Het schenken van uw IB-onderneming ofwel een pakket aandelen in uw bv aan een of meer van uw kinderen kan aantrekkelijk zijn, zowel in het kader van een (gedeeltelijke) bedrijfsopvolging als in het kader van estateplanning. Na schenking komt een evenredig deel van de door de onderneming behaalde winst ten goede aan uw kinderen. Dat gedeelte van uw vermogen valt niet in uw nalatenschap, waardoor er bij uw overlijden minder successierecht verschuldigd is.

Per 1 januari 2009 is de belastingvrije verhuiskostenvergoeding flink omhoog gegaan: het maximumbedrag aan vrijgestelde vergoeding is verhoogd van EUR 5.445 naar EUR 7.750 én het plafond van 12% van het jaarloon is vervallen.

Als ondernemer/natuurlijk persoon kunt u de kleine ondernemersregeling (KOR) in de btw toepassen. De wetgever wil kleine ondernemers zo buiten de omzetbelasting houden.

Financiën heeft in 2009 de willekeurige, vervroegde afschrijving (opnieuw) ingevoerd. Ondernemers kunnen investeringen in aangewezen, nieuwe bedrijfsmiddelen in twee jaar tijd, met 2 x 50% van de kostprijs, versneld afschrijven.

Wist u dat een werkgever aansprakelijk kan worden gesteld voor de burn-out van een van zijn werknemers? Normaliter is de verplichting van de werkgever beperkt tot doorbetalen van het loon gedurende twee jaar als de werknemer door een burn-out in de WAO/WIA terecht komt. Maar volgens rechtspraak kan daar ook een schadevergoeding bij komen! En die kan al snel in de honderdduizenden euro's lopen. Cruciaal is of de burn-out is veroorzaakt door omstandigheden op de werkvloer of door privéomstandigheden. U beperkt uw aansprakelijkheid als u binnen de onderneming - aantoonbaar - maatregelen treft om het risico op een burn-out bij uw werknemers te minimaliseren.

Voor het bezit van een eigen woning moet u een forfaitair bedrag, het eigenwoningforfait, tot uw inkomen (in box 1) rekenen. Dat forfait heeft vanaf 2009 geen maximum meer. Hierdoor kan het bedrag van het eigenwoningforfait hoger zijn dan in 2008. Het eigenwoningforfait wordt berekend door de WOZ- waarde van de eigen woning te vermenigvuldigen met een percentage. Dat percentage is 0,55 bij woningen met een WOZ-waarde boven EUR 75.000, bij woningen met een WOZ-waarde van meer dan EUR 1 miljoen wordt dit percentage in zeven stappen (van 0,2571 % ) verhoogd tot uiteindelijk 2,35%. Op dat eigenwoningforfait mag u de rente in aftrek brengen die u betaalt op de schuld die is aangegaan ter verwerving van de woning.

Echtgenoten die in gemeenschap van goederen zijn gehuwd en die gaan scheiden, blijven ná de echtscheiding ieder aansprakelijk voor de schulden van de huwelijksgoederengemeenschap waarvoor zij voordien aansprakelijk waren. Dat zijn de schulden die de echtgenoot zelf is aangegaan, de schulden voor de gewone gang van de huishouding (ook als die door de andere echtgenoot zijn aangegaan) en diverse, andere in de wet genoemde schulden.

In het Belastingplan 2010 is voorgesteld om het merendeel van de 29 (gedeeltelijk) onbelaste vergoedingen en verstrekkingen die werkgevers aan werknemers kunnen verstrekken, te laten vervallen. Hiervoor in de plaats komt een werkkostenregeling, op grond waarvan de werkgever de werknemer maximaal 1,5% van zijn loonsom belastingvrij kan vergoeden. Van de 29 regelingen blijven er 6 gehandhaafd: die bieden een belastingvrije vergoeding van tijdelijke verblijfkosten, studiekosten, cursussen, extraterritoriale kosten en een verhuizing bij bedrijfsverplaatsing. Hieraan verandert niets met dien verstande dat een verhuiskostenvergoeding alleen nog maar belastingvrij zal zijn als er sprake is van een bedrijfsverplaatsing. Andere vergoedingen vallen onder de nieuwe 1,5%-regeling.

Voor bestelauto's gelden diverse specifieke regelingen om de bijtelling voor privégebruik te vermijden. Ook als de werknemer geen rittenregistratie heeft bijgehouden.

Als uw belastingdruk in box 1 in 2010 lager zal zijn dan dit jaar, is het voordelig om (hypotheek)rente op uw eigen woning/hoofdverblijf nog dit jaar vooruit te betalen. Vooruitbetaalde rente die betrekking heeft op de periode tot 30 juni 2010 is dit jaar onbeperkt aftrekbaar. Loopt de renteverplichting door tot ná 30 juni 2010 - bijvoorbeeld als in de leenovereenkomst expliciet is vastgelegd dat de rente jaarlijks vervalt op 1 december - dan is het niet mogelijk om rente aftrekbaar vooruit te betalen. Uiteraard kunt u dan wél in overleg met de schuldeiser de condities van de lening zodanig aanpassen dat aftrek van vooruitbetaalde rente alsnog mogelijk wordt. Door de (hypotheek)rente dit jaar vooruit te betalen, krijgt u eerder en meer belasting terug over de vooruitbetaalde rente. Dat voordeel moet u afwegen tegen het nadeel van het vooruitbetalen van de rente.

Privébelastingschulden kunt u het beste zoveel mogelijk dit jaar nog betalen. In de Wet IB 2001 is expliciet bepaald dat deze schulden niet in mindering kunnen worden gebracht op de heffingsgrondslag in box 3 voor de vermogensrendementsheffing. Door de belasting nog dit jaar te betalen, is uw vermogen per 31 december lager. Betaalt u te veel belasting, dan heeft u een vordering op de Belastingdienst. En die is in box 3 vrijgesteld van belastingheffing. Dat maakt het vooruitbetalen van een te hoge (voorlopige) privébelastingaanslag zowat aantrekkelijk!

Bij de aanschaf van een nieuwe eigen woning kan men te maken krijgen met de zogenaamde bijleenregeling. De bijleenregeling wordt vaak gezien als een ingewikkelde regeling. Drie maatregelen, die volgend jaar in werking treden, moeten zorgen voor een vereenvoudiging.

De bijtelling voor het privégebruik van een auto van de zaak wordt steeds meer milieugedifferentieerd. Per 1 januari 2008 is de standaardbijtelling voor het privégebruik verhoogd van 22% naar 25%. Tegelijkertijd is voor zuinige, milieuvriendelijke auto's de bijtelling verlaagd tot 14%. De 14%-bijtelling geldt voor auto's met een beperkte CO2-uitstoot; voor auto's met een benzinemotor tot (maximaal) 110 gram per kilometer, voor auto's met een dieselmotor tot 95 gram.

Leden van regeringspartijen uit de Tweede en Eerste Kamer zitten in hun maag met de AOW-plannen van het kabinet. Officieel steunen zij de voornemens van minister Donner (Sociale Zaken). Maar de gemeenteraadsverkiezingen zitten er aan te komen en de FNV tracht een breed front te vormen om in actie tegen het kabinet te komen.

Staat u als dga in privé borg voor het door de bank aan uw bv verstrekte krediet? Als borg loopt u het risico dat u in privé die schuld van de bv (met de opgelopen rente en kosten) aan de bank moet betalen als de bv daar zelf niet meer toe in staat is. Veel dga's bedingen daarvoor geen vergoeding bij hun bv. Dat is vrijwel altijd onzakelijk: als u voor een derde borg zou staan, zou u dat risico toch niet voor niets op u nemen! Als de inspecteur een en ander constateert, zal hij dat corrigeren en - met de wet in de hand! - een boete opleggen over de nagevorderde belasting. Die boete kan oplopen tot 100%!

Vermogensbestanddelen moeten aan het einde van het jaar aan een van de boxen worden toegedeeld. Bij die toedeling geldt een duidelijke rangorde: een vermogensbestanddeel dat in box 1 valt, kan niet aan box 2 of box 3 worden toegedeeld, ook niet als in box 1 een vrijstelling geldt. Hetzelfde geldt voor de rangorde tussen box 2 en box 3.

Financiën heeft de regels voor de berekening van de btw-COrrectie bij een auto van de zaak vereenvoudigd. De correctie op de btw-aftrek kan voortaan gekoppeld worden aan de forfaitaire bijtelling voor het privégebruik van de auto van de zaak voor de heffing van loon- en inkomstenbelasting. Door deze aanpassing is het niet meer noodzakelijk om het privégebruik van de auto van de zaak voor de heffing van omzetbelasting afzonderlijk te registreren. Deze goedkeuring heeft met name tot gevolg dat het verschil in behandeling van het woon-werkverkeer - voor de btw is dat privégebruik, voor de bijtelling voor de heffing van inkomsten- en loonbelasting niet - verleden tijd is.

Bent u dga en verricht u namens uw bv regelmatig transacties die niet of nauwelijks te rijmen zijn met de statutaire doelstelling van uw bv? Laat die doelstelling dan aanpassen. Dat vergt een statutenwijziging bij notariële akte. Als u als dga transacties en/of werkzaamheden namens de bv verricht die niet onder de statutaire doelstelling zijn te rangschikken, bent u daarvoor als bestuurder in privé aansprakelijk als het fout gaat. U bent gewaarschuwd...

De Hoge Raad heeft dit jaar beslist dat voor lijfrentegiften een dubbele aftrek mogelijk is: een aftrek van de lijfrentegift (een termijn) in box 1 als persoonsgebonden aftrekpost plus een aftrek in box 3 van de resterende

Voor schenkingen aan kleinkinderen geldt een vrijstelling van EUR 2.734. Deze vrijstelling is per 1 januari 2006 verdubbeld: de vrijstelling geldt sinds 2006 per jaar en niet meer per twee jaar. Als de schenking meer is dan het vrijgestelde bedrag, vervalt de gehele vrijstelling! Dan geldt dat het verschuldigde schenkingsrecht niet meer is dan 3/4 van het verschil tussen de waarde van de schenking en de vrijstelling.

Het verschil in belastingdruk tussen de drie boxen in het boxenstelsel is zo groot dat het profijtelijk kan zijn om de financieringsstructuur van uw onderneming daarop aan te passen. Het rendement op (overtollige) liquide middelen wordt binnen de onderneming belast tegen zo'n 46% (voor IB-ondernemers die de MKB-winstvrijstelling kunnen benutten). Voor bv's is de totale belastingdruk aan VPB + IB (in 2009) 40% of bij een winst boven de EUR 200.00, ruim 42%. In box 3 wordt dat rendement belast tegen 1,2% van de gemiddelde waarde van de betreffende bezittingen. Bij een rendement van 7% komt dat neer op een belastingdruk van 17,14%. Dat is aanzienlijk minder dan de belastingdruk in de onderneming!

De VAR - de verklaring arbeidsrelatie - biedt een opdrachtgever die werk uitbesteedt aan een opdrachtnemer een vrijwaring. De opdrachtgever mag ervan uitgaan dat hij achteraf niet overvallen kan worden met een naheffing loonbelasting en premies, mits de opdrachtnemer een VAR-winst uit onderneming of een VAR-dga overlegt. De opdrachtgever moet die VAR dan wél controleren. Is de verklaring afgegeven voor de werkzaamheden die de opdrachtnemer gaat verrichten? In het betreffende tijdvak? Verder moet de opdrachtgever de identiteit van de opdrachtnemer vaststellen en een kopie van de VAR én het identiteitsbewijs in zijn administratie bewaren.

Werken u en uw partner samen in de IB-onderneming of staat u beiden op de pay-roll van de bv? En heeft u de beschikking over een auto van de zaak, die uw partner ook regelmatig gebruikt voor zakelijke én privédoeleinden? In feite is die auto dan aan u beiden ter beschikking gesteld. En dat betekent dat u de bijtelling privégebruik auto kunt delen met uw partner. De belastingrechter gaat daarmee akkoord als u en uw partner beiden een zodanige positie in de onderneming vervullen dat het aannemelijk is dat bij die positie een auto van de zaak hoort. Is dat het geval, dan moet de bijtelling in redelijkheid over uw beiden worden verdeeld. Dat levert u een besparing op in de inkomstenbelasting: het gedeelte van de bijtelling dat aan de partner met het laagste inkomen in box 1 wordt toegedeeld, kost minder belasting.

Staan u en uw partner op de pay-roll van de bv? En heeft u de beschikking over een auto van de zaak, die uw partner ook regelmatig gebruikt voor zakelijke én privédoeleinden? In feite is die auto dan aan u beiden ter beschikking gesteld. En dat betekent dat u de bijtelling privégebruik auto kunt delen met uw partner. De belastingrechter gaat daarmee akkoord als u en uw partner beiden een zodanige positie in de bv vervullen dat aannemelijk is dat bij die positie een (derde) werkgever een auto van de zaak zou verstrekken. Is dat het geval, dan moet de bijtelling in redelijkheid over de partners worden verdeeld. Dat levert u een besparing op in de inkomstenbelasting: het gedeelte van de bijtelling dat aan de partner met het laagste inkomen wordt toegedeeld, kost minder belasting.

Als werkgever moet u regelmatig controleren of u een vergoeding voor diverse kosten van uw medewerkers - nog steeds - onbelast kunt verstrekken. Dat houdt in dat u steekproefsgewijs moet nagaan of de werknemer zijn telefoon, internet enzovoort in de vereiste mate zakelijk gebruikt. Houd er rekening mee dat de fiscus het gebruik van een (mobiele) telefoon, van een abonnement op internet en dergelijke digitaal kan controleren, door de betreffende gegevens op te vragen bij de aanbieders van die diensten. Als daarbij blijkt dat de werknemer deze voorzieningen niet of niet in de vereiste mate zakelijk gebruikt, kan de inspecteur de kostenvergoeding alsnog geheel of gedeeltelijk als nettoloon aanmerken. Met alle nare fiscale gevolgen van dien. Reden genoeg om nog dit jaar na te gaan of de kostenvergoedingen onbelast verstrekt kunnen worden: u voorkomt een naheffing van loonbelasting en premies werknemersverzekering.

De levensloopregeling is voor dga's een fantastisch instrument voor financiële planning. Met die regeling kan de dga per jaar maximaal 12% van zijn brutojaarloon belastingvrij sparen.

Veel MKB-ondernemers drijven hun onderneming in een bv om hun privévermogen te beschermen voor bedrijfsrisico's. De dga treedt op als bestuurder van de bv, de bv is als rechtspersoon zelf aansprakelijk voor de transacties die zij - door het handelen van de bestuurder - aangaat voor de bedrijfsuitoefening: de persoonlijke aansprakelijkheid van de dga is normaliter beperkt tot het bedrag dat hij voor de aandelen in de bv heeft opgeofferd. Maar die zekerheid is minder groot dan veel dga's denken! Een strikte scheiding tussen het privévermogen en de bv loopt meestal spaak omdat financiers van de bv (aanvullende) privézekerheden van de dga eisen. Daarnaast heeft de fiscale wetgever de afgelopen jaren vele maatregelen getroffen waardoor de dga in privé - hoofdelijk, naast de bv - kan worden aangesproken als de bv niet (tijdig) aan haar verplichtingen voldoet.

Hebt u, dga, nog een bescheiden hypotheekschuld bij de bank op uw woonhuis? En heeft u in de bv overtollige liquiditeiten? Overweeg dan om de hypotheekschuld af te lossen en die te vervangen door een renteloze personeelslening

De verlaging van het Vpb-tarief heeft voor veel directeuren-grootaandeelhouders tot gevolg dat de belastingdruk op het salaris uit de bv hoger uitkomt dan op dividend uit de bv. Het salaris wordt belast in box 1 tegen een tarief van maximaal 52%, dividend is belast in box 2 en dat kost dit jaar, rekening houdend met een Vpb-heffing over de winst in de bv van maximaal 25,5%, in totaal ruim 40% belasting. Dat verschil in belastingdruk kan voor de dga een reden zijn om het salaris uit de bv te beperken en ter compensatie daarvan, de bv (meer) dividend te laten uitkeren. Omgekeerd zal de belastinginspecteur een hogere arbeidsbeloning voor de dga willen vaststellen: dat levert meer belasting op.

De tarieven van de schenk- en erfbelasting gaan per 1 januari 2010 omlaag, de vrijstellingen omhoog. De voor 2010 voorgestelde tariefstructuur ziet er als volgt uit: Tarieven schenk- en erfbelasting Deel van de

Als u dit jaar in privé nog een nieuwe auto en/of een nieuwe inboedel voor uw woonkamer koopt, bespaart u dat belasting in box 3. Dergelijke bezittingen behoren niet tot de grondslag voor de vermogensrendementsheffing. Dat betekent dat als u de aankoop voor bijvoorbeeld EUR 50 000 nog dit jaar afwikkelt, uw vermogen in box 3 per 31 december 2009 én 1 januari 2010 met EUR 50 000 is verminderd, terwijl u de waarde van verkregen auto en/of inboedel niet in box 3 hoeft aan te geven. Dat bespaart u over 2009 1,2% van 1/2 x EUR 50 000 = EUR 300. Door de aftrek op het vermogen per 1 januari 2010 bespaart u eenzelfde bedrag nogmaals in 2010 op de box 3-heffing. In totaal derhalve EUR 600 voordeel.

De wet biedt sinds jaar en dag de mogelijkheid om bij vererving van aanmerkelijk-BElangaandelen deze 25%-heffing door te schuiven naar degenen die de aandelen erven. Die doorschuifregeling wordt per 1 januari 2010 nadrukkelijk beperkt: de doorschuifregeling gaat enkel nog gelden voor aandelen in een bv die een materiële onderneming drijft. De faciliteit blijft zo beperkt tot het ondernemingsvermogen in de bv. De ab-CLaim die toerekenbaar is aan het beleggingsvermogen in de bv moet bij vererving direct worden afgerekend.

Bij het schenken en vererven van aanmerkelijk-belangaandelen is de schenker/erflater 25% inkomstenbelasting verschuldigd over de meerwaarde van de aandelen. De wet biedt sinds jaar en dag de mogelijkheid om bij vererving van

Kunt u door de nieuwe afschrijvingsregels op gebouwen in de bv niet meer afschrijven op uw bedrijfspand omdat de fiscale boekwaarde van het pand veel lager is dan de helft van de WOZ-waarde? Ga dan eens na of u het bedrijfspand

De wet inkomstenbelasting kent een doorschuiffaciliteit, waarmee u uw onderneming - of een gedeelte daarvan - zonder belastingheffing kunt overdragen. Benut u deze faciliteit, dan moet de bedrijfsopvolger 'in uw fiscale schoenen stappen': hij moet uw fiscale boekwaarden overnemen, uw goedkoopmansgebruik, uw resterende rechten op investeringsaftrek en verplichtingen tot desinvesteringsbijtelling, enzovoort.

Financiën biedt dga's in 2010 eenmalig de mogelijkheid om een pand dat zij aan hun bv verhuren (tbs-pand) belastingvrij in te brengen in een bv. Bij een recht-toe, recht-aan overdracht van het pand aan de bv is de dga inkomstenbelasting verschuldigd over de meerwaarde van het pand én kost die overdracht 6% overdrachtsbelasting over de werkelijke waarde van dat pand. Financiën is bereid die heffingen onder voorwaarden eenmalig in 2010 achterwege te laten.

Staatssecretaris De Jager heeft aangegeven dat het voorstel in Belastingplan 2010 om dubbele hypotheekrenteaftrek weer mogelijk te maken na verhuur ook zal gaan gelden voor situaties waarin de voormalig woning op 1 januari 2010 al werd verhuurd. Ook als de verhuur voor 1 januari 2010 is beëindigd kan de hypotheekrente herleven mits dit valt binnen de geldende termijn waarop recht bestaat op dubbele hypotheekrenteaftrek.

Als u als btw-ondernemer afnemers heeft die naar verwachting hun openstaande factuur niet meer zullen betalen, kunt u bij de inspecteur een verzoek indienen voor teruggave van de btw die u op die facturen hebt afgedragen. Bij dat verzoek moet u bewijsstukken inzake de oninbaarheid bijvoegen.

Op 1 oktober 2009 is de Wet dwangsom en beroep bij niet tijdig beslissen in werking getreden. Deze wet verplicht de overheid, en dus ook de Belastingdienst, tot het betalen van een dwangsom wanneer zij niet binnen de wettelijk vastgestelde termijn een beslissing neemt.

Startende ondernemers in de inkomstenbelasting kunnen veel fiscale faciliteiten benutten. Denk aan de MKB-winstvrijstelling, de zelfstandigenaftrek, de startersaftrek, en vooral de willekeurige afschrijving voor starters. De ondernemer met een bv kan daar ook van profiteren als hij naast zijn bv een IB-onderneming voor eigen rekening en risico gaat drijven én voor die onderneming ten minste 1.225 uur per jaar gaat werken. Dat kan door nieuwe activiteiten in de vorm van een eenmanszaak naast de bv op te starten of door een deel van de bedrijfsactiviteiten van de bv over te nemen. Daarbij kan een firma tussen de aandeelhouder en zijn bv leuke fiscale voordelen bieden. Vraag uw adviseur naar de mogelijkheden in uw situatie.

De vaststelling van de waarde van woonhuizen voor de WOZ leidt tot erg veel geschillen tussen huiseigenaren en gemeenten. Over de WOZ-waardering wordt veel geprocedeerd. Uit die vele procedures kunnen wijze lessen worden getrokken. Over hoe een lagere WOZ-waarde kan worden verkregen. Uit recente uitspraken blijkt dat een lagere waarde met succes kan worden verdedigd vanwege overlast van de buren wegens blaffende honden, krijsende parkieten, de dreiging van de bouw van een windmolenpark, het beperken van het uitzicht door de uitbouw van de woning van de buren, hangjongeren voor de deur en zelfs vanwege de forse koersdalingen op de effectenbeurs in 2002/2003.

De belastingheffing op erfenissen en schenkingen wordt ingrijpend veranderd. Staatssecretaris De Jager van Financiën heeft dit jaar een wetsvoorstel ter wijziging en modernisering van de Successiewet bij de Tweede Kamer ingediend.

Indien uw partner meewerkt in de zaak, is het reëel om daarvoor een adequate beloning toe te kennen. U heeft de keuze uit drie mogelijkheden (als u geen man/vrouwfirma bent aangegaan), te weten: u kunt een dienstbetrekking

De werknemer die in een duurdere leaseauto wil rijden dan zijn werkgever hem wil geven, zal daarvoor een eigen bijdrage moeten betalen. De werknemer kan die (maandelijks ingehouden) eigen bijdrage altijd in mindering brengen op de 25, 14 of 20%-bijtelling privégebruik auto. Dat de werknemer die - te - dure auto zowel voor zakelijke als privédoeleinden gebruikt, is niet van belang. Vereist is dan wel dat de werkgever schriftelijk verklaart dat hij niet bereid is om bij te dragen in de kosten van de duurdere (lease)auto én dat het gebruik van die duurdere auto niet nodig is voor de uitvoering van de werkzaamheden in dienstbetrekking.

Overweegt u om (aanvullende) pensioenrechten toe te kennen aan een of meer medewerkers, maar wilt u nog geen bindende toezeggingen doen? Dan kunt u nu toch al een reservering voor die toekomstige pensioenlasten ten laste van de winst brengen. U moet dan wel een stellig voornemen hebben om de pensioenrechten te zijner tijd toe te kennen én dat voornemen ook kunnen aantonen. Daarvoor zijn nodig een mededeling inzake de voorgenomen pensioentoekenning aan de betreffende medewerkers, een offerte van een professionele verzekeraar voor de kosten van een en ander én bij een bv een besluit van de aandeelhoudersvergadering van de vennootschap. U kunt de pensioenegalisatiereserve met de fiscaal voordelige lineaire methode opbouwen.

Gaat u dit jaar stoppen met uw eenmanszaak? Stopt u helemaal als ondernemer, of gaat u uw onderneming omzetten in een bv? Vergeet dan niet om in het laatste jaar van uw eenmanszaak maximaal te doteren aan de fiscale oudedagsreserve (FOR). Die FOR kunt u bij staking van de onderneming belastingvrij omzetten in een stamrecht, een recht op lijfrente-uitkeringen voor de oude dag. De wet staat die omzetting toe tot een maximumbedrag dat afhankelijk is van onder meer de leeftijd van de ondernemer. Op dat maximumbedrag moeten de eerder opgebouwde oudedagsvoorzieningen in aftrek worden gebracht. Die aftrek geldt niet voor de FOR-toevoeging in het laatste jaar van uw IB-onderneming. Dat biedt u extra aftrek voor uw oudedagsvoorziening!

Een ondernemer kan op een beleggingspand minder afschrijven dan op een pand in eigen gebruik. Sinds 1 januari 2007, na de invoering van 'werken aan winst' kan op een beleggingspand nog slechts afgeschreven worden tot op de bodemwaarde, de WOZ-waarde. Op een pand in eigen gebruik kan tot op de helft van de WOZ-waarde worden afgeschreven. Voor het onderscheid 'eigen gebruik' of 'belegging' is de bestemming van het pand beslissend: een pand dat bestemd is om direct of indirect hoofdzakelijk - dat wil zeggen voor 70% of meer - ter beschikking te worden gesteld aan derden, wordt als beleggingspand aangemerkt.

Het jaarsalaris van de directeur-grootaandeelhouder bij zijn bv moet op grond van de gebruikelijk-loonregeling in beginsel op ten minste EUR 40.000 worden gesteld. De dga die een lager salaris in aanmerking wil nemen, zal dat aannemelijk moeten maken. De inspecteur moet een hoger salaris aantonen. De dga die alleen op de pay-roll van de bv staat kan volstaan met een salaris van 70% van het voor hem gebruikelijke loon (maar ten minste EUR 40.000).

Is 2009 zakelijk een goed jaar voor u en wilt u dat waardig afsluiten met een groots personeelsfeest? Voor de fiscale gevolgen hoeft u het niet te laten! Als u ten minste driekwart van uw werknemers uitnodigt voor het feest - dat kunt u per afdeling of per vestiging bezien - kan een bijtelling bij het loon van de werknemers achterwege blijven. Ook de kosten van de partner van de werknemer zijn vrijgesteld. De personeelsfestiviteit moet een gezamenlijk karakter hebben, maar dat zal wel lukken.

Als u uw medewerker een renteloze of laagrentende lening heeft verstrekt, is het rentevoordeel in beginsel belast als loon. Dat loon wordt in 2009 bij een renteloze lening gesteld op 4,9% van de hoofdsom, bij een laagrentende lening op het verschil tussen deze normrente en de berekende rente. Een renteloze lening leidt niet tot een bijtelling van loon indien de werknemer de personeelslening heeft gebruikt:

Een omzetting van uw eenmanszaak in de bv mét geruis kan soms veel voordeliger uitpakken dan een geruisloze omzetting in de bv. Bij de omzetting 'met geruis' moet u afrekenen met de fiscus over de stakingswinst, maar die afrekening kunt u vrijwel altijd volledig vermijden door de stakingsfaciliteiten toe te passen. En u kunt bij deze optie gebruik maken van de MKB-winstvrijstelling en zo 10,5% van de stakingswinst belastingvrij incasseren! Vereist is dan wel dat u als eenmanszaker in de voorafgaande vijf jaar ten minste drie keer aan het urencriterium hebt voldaan. Laat uw adviseur uitzoeken welke vorm van omzetting in de bv voor u (fiscaal) het beste uitpakt. En misschien moet u de overgang naar de bv uitstellen tot begin volgend jaar: dan is de MKB-winstvrijstelling 12%.

Dga's die een pand verhuren aan hun vennootschap, kunnen deze volgend jaar zonder belastingheffing inbrengen in de vennootschap. Daarvoor gelden wel een aantal voorwaarden. De vraag is of het voor de dga aantrekkelijk is om zijn tbs-pand over te hevelen naar de vennootschap.

Bent u, dga, dit jaar met uw bv een overeenkomst aangegaan waarbij u niet 100% zeker bent dat de fiscus de condities van die transactie zal accepteren? Denk aan een verhoging van uw vaste kostenvergoeding, het rentepercentage dat u de bv op uw debetstand moet vergoeden, enzovoort. Zorg er dan voor dat u een glijclausule opneemt in de schriftelijke vastlegging van die transactie. Met zo'n contractueel beding voorkomt u fiscale schade als de inspecteur de gehanteerde condities (terecht) niet aanvaardt. U kunt het bovenmatige gedeelte dan zonder problemen alsnog met de bv verrekenen. Voorwaarde is wel dat de oorspronkelijk overeengekomen condities gebaseerd zijn op een 'pleitbaar standpunt'.

De afschrijvingsbeperking voor gebouwen geldt niet voor gebouwen die van derden worden gehuurd. Huur blijft volgens de normale regels aftrekbaar als bedrijfskosten. Ook blijft het mogelijk om af te schrijven op de investeringen in een huurrecht. Zo'n investering leidt tot een 'economisch goed', de waardevolle investeringen die een huurder verricht in het gehuurde gebouw. Het huurrecht krijgt voor de huurder door deze investeringen een bijzondere waarde.

Bent u, verliefd en onnadenkend, enige tijd geleden in gemeenschap van goederen gehuwd, terwijl u eigenlijk huwelijkse voorwaarden had willen opmaken? U kunt dat nog herstellen, zonder fiscale schade, binnen drie jaar.

Volgens de Hoge Raad moet de heffingsrente worden beperkt als de inspecteur niet binnen drie maanden na het indienen van een aangifte een (voorlopige) aanslag heeft opgelegd.

Ik heb iets meer dan drie jaar geleden een garage verkocht en daarbij een herinvesteringsreserve gevormd. Ik had na twee jaar de garage willen vervangen, maar door ziekte ben ik daar niet aan toegekomen. Kan ik alsnog een herinvestering doen?

De ondernemer die een bedrijfsmiddel met boekwinst verkoopt, kan die boekwinst onderbrengen in een herinvesteringsreserve en zo de directe belastingheffing over die boekwinst voorkomen.

Met de foutenleer kunnen fouten worden hersteld die in voorgaande jaren bij de belastingheffing zijn gemaakt en die doorwerken in de boekwaarden van de bezittingen en schulden van een onderneming. Volgens de foutenleer moet een fout worden hersteld in het jaar waarin die is gemaakt. Dat kan door navordering of ambtshalve teruggave van belasting. Is dat niet mogelijk, dan moet het herstel plaatsvinden in het oudste jaar waarvan de aanslag nog niet definitief is vastgesteld.

Als u in het verleden roerende of onroerende zaken heeft aangeschaft en ter zake van die aanschaf de btw geheel of gedeeltelijk in aftrek heeft gebracht, dan moet deze btw bij een gewijzigd gebruik van dat goed herzien worden. Als u het vastgoed in 2009 heeft gebruikt voor handelingen waarvoor geen recht op btw-aftrek bestaat en u alle btw ter zake van de aanschaf van het goed in aftrek heeft gebracht, moet u de herzienings-btw aangeven bij de laatste aangifte van het boekjaar.

Waar de erflater woont op het moment van overlijden is bepalend voor de vraag of in Nederland successierecht is verschuldigd. Successierecht wordt krachtens de wet geheven van iemand die ten tijde van het overlijden binnen het Rijk (lees: Nederland) woonde. Waar de verkrijger woont is niet van belang.

Om aan extra inkomsten te komen neemt de Amerikaanse stad Oakland (Californië) zich voor om belasting te heffen op de verkoop van marihuana. Het is de eerste belastingheffing op drugs in de Verenigde Staten. Volgens de Amerikaanse media hebben de inwoners van Oakland massaal gestemd voor belastingheffing over cannabis die voor medische doeleinden wordt gebruikt. Medische marihuana is legaal in Californië en een tiental andere Amerikaanse staten. Instanties in Oakland die de marihuana als medicament verkopen, moeten vanaf volgend jaar op elke duizend dollar omzet achttien dollar extra afdragen. De stad, die kampt met een begrotingstekort van 83 miljoen dollar, hoopt op die manier jaarlijks zo'n 300.000 tot een miljoen dollar extra te vangen. Andere Californische steden als San Francisco, Berkeley en Los Angeles overwegen het Oaklandse voorbeeld te volgen. Het Californische parlement buigt zich over de legalisering van marihuana, ook om door belastingheffing op de drugs de lege kassen van de staat en gemeentes te spekken. Een geheel nieuwe wijze om in hogere sferen te geraken door marihuana!

De dga die vanwege een grote persoonlijke inbreng in het reilen en zeilen van zijn bv verplicht is om het overgrote deel van het bedrijfsresultaat in de bv als salaris op te nemen - bijvoorbeeld vanwege toepassing van de hiervoor genoemde afroommethode - doet er verstandig aan om na te gaan of de bv nog wel de juiste rechtsvorm is voor zijn bedrijfsactiviteiten. Bij een terugkeer uit de bv naar een eenmanszaak vervalt het salaris voor de dga, dat verwordt tot winst uit onderneming. En daarop kan de 10,5% MKB-winstvrijstelling (volgend jaar 12%) worden toegepast. Dat betekent, globaal gezegd, dat door een terugkeer uit de bv naar de eenmanszaak de dga 12% van het bedrag dat hij in de bv-variant als loon geniet, bij een eenmanszaak belastingvrij als winst uit onderneming kan incasseren.

Per 1 januari 2010 gaat de MKB-winstvrijstelling omhoog van 10,5% naar 12%. En het urencriterium vervalt als voorwaarde voor de toepassing van deze gunstregeling.

Ondernemers die - mede door de crisis - geconfronteerd worden met dalende omzetten en daardoor hun voorraad handelsgoederen zien oplopen, moeten zich afvragen of die goederen niet incourant zijn. Of zij die goederen, als die eenmaal verkocht zijn, nog wel willen vervangen door een nieuwe inkoop. Als dat niet het geval is, kunnen zij die goederen als incourante voorraad fors afwaarderen. Een waardering op de geschatte opbrengst minus de regulier gecalculeerde winstmarge is goed te verdedigen.

Komt u als btw-onderneming in aanmerking voor de KOR, de kleine ondernemersregeling? Pas dan op met de inkoop van goederen voor uw onderneming in het buitenland. De btw over deze buitenlandse inkopen moet u in de btw-aangifte verantwoorden als verwerving, en vervolgens kunt u datzelfde bedrag als voorbelasting aftrekken. Maar de btw over deze verwervingen mag u niet meenemen voor de berekening van de KOR. Door die buitenlandse inkopen kunt u zo de KOR mislopen.

Bv's zijn wettelijk verplicht om in hun administratie een onderbouwing vast te leggen van de prijzen die zij rekenen bij de levering van goederen of diensten aan gelieerde vennootschappen. Denk aan de rente op een lening aan een groepsmaatschappij of de huur voor het pand dat een holding-bv verhuurt aan een werkmaatschappij. Uit de administratie moet kunnen worden opgemaakt dat de verrekenprijzen 'at arm's length' zijn. Dit houdt in dat het prijzen zijn die ook tussen onafhankelijke derden tot stand zouden (kunnen) zijn gekomen. Zijn in de administratie geen of onvoldoende onderbouwingen opgenomen, dan kan dat ernstige gevolgen hebben. Bijvoorbeeld bij een geschil met de fiscus kan de inspecteur het standpunt innemen dat de bv moet bewijzen dat de gehanteerde prijzen ook tussen onafhankelijke derden zouden zijn gebruikt (omkering bewijslast). Slaagt de bv niet in dat bewijs, dan kan dat onder omstandigheden zelfs tot dubbele belastingheffing leiden.

Bent u van plan om op korte termijn flink te gaan investeren? Dan is het zinvol om na te gaan of u die investeringen nog dit jaar moet doen, of dat u die - gedeeltelijk - beter kunt uitstellen tot 2009. Een spreiding van investeringen over meerdere jaren leidt meestal tot een hogere kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA) en daarmee tot meer belastingvoordeel.

Ondernemers met een eenmanszaak of een aandeel in een firma moeten zich elk jaar opnieuw afvragen of het niet voordelig is om hun onderneming om te zetten in een bv. Dit jaar geldt dat nog sterker dan in andere jaren vanwege de herhaalde tariefsverlaging in de vennootschapsbelasting per 1 januari 2009. Door die tariefsverlaging wordt de bv als rechtsvorm voor een MKB-ondernemer nog aantrekkelijker dan die al was. Het verschil in belastingdruk tussen een bv en een persoonlijke onderneming, zoals een eenmanszaak of een aandeel in een firma, wordt steeds groter. De druk van de vennootschapsbelasting op de eerste EUR 200.000 winst in de bv komt uit op 20%. Bij een onderneming die onder de heffing van inkomstenbelasting valt, worden bij een dergelijk winstniveau alle tariefschrijven geraakt, te beginnen met een heffing in de eerste schijf van zo'n 33% en oplopend tot 52%. Dat verschil met de vennootschapsbelasting kan niet worden goedgemaakt met de MKB-winstvrijstelling en/of de zelfstandigenaftrek. Het devies is dan ook duidelijk: ondernemers die winst van enige omvang maken, moeten nagaan of zij niet beter hun onderneming in een bv kunnen omzetten. Zeker als er naar verwachting ook de komende jaren een goede winst zal worden behaald. Dat levert op liquiditeitsbasis een substantieel voordeel op. Bij de bv-BElastingdruk moet nog wel rekening worden gehouden met een aanmerkelijk-BElangheffing van 25% over de winstreserves enzovoort in de bv, maar die heffing kan zonder al te veel problemen langdurig worden uitgesteld.

Bent u als ondernemer dit jaar in een zakelijk conflict geraakt? En zijn uw advocaten daar nu druk mee? Schatten zij de kans groot dat een en ander in een procedure zal uitmonden? Vergeet dan niet om ultimo 2009 een voorziening op te voeren voor de geraamde schade én de proceskosten.

Als bij de oprichting van de bv het aandelenkapitaal niet op de voorgeschreven wijze is volgestort of de bv is niet of niet correct ingeschreven in het Handelsregister, dan heeft dat verstrekkende gevolgen voor de bestuurder van de bv. De dga is dan als bestuurder hoofdelijk aansprakelijk naast de bv voor alle door hem (namens de bv) verrichte rechtshandelingen.

Partners die samenwonen, hebben - net als gehuwden en geregistreerde partners - recht op de partnervrijstelling voor het successierecht. Die vrijstelling is in 2009 EUR 532.

Indien u als dga te maken heeft met de terbeschikkingstellingsregeling, bent u daarvoor administratieplichtig. Dat betekent dat u verplicht bent om - als een 'echte' ondernemer - een administratie te voeren, waaruit - zo eist de wet - 'te allen tijde uw rechten en verplichtingen alsmede de voor de heffing van belasting overigens van belang zijnde gegevens duidelijk blijken'. Deze administratie moet u ten minste zeven jaren bewaren. Zorg ervoor dat u tijdig, nog dit jaar, de vereiste administratieve bescheiden geordend voorhanden hebt.

Gaat u dit jaar weer kerstpakketten uitdelen aan uw werknemers en relaties? Let op: kerstpakketten pakken vaak veel duurder uit dan u denkt. Dat komt omdat u de kerstpakketten vrij van belasting wilt weggeven. Beter gezegd: moet geven. Als u iemand een geschenk geeft en die ander moet daar belasting over betalen, werkt dat niet zo relatiebevorderend. En dat was toch de bedoeling van het relatiegeschenk.

Startende en kleinere MKB-ondernemers kunnen een krediet van ten hoogste EUR 35.000 krijgen bij Qredits, een samenwerkingsverband van banken en het Ministerie van Economische Zaken.

Hof Den Haag heeft op 1 mei 2009 beslist dat de vrijstelling van overdrachtsbelasting voor rijksmonumenten ook van toepassing is voor particulieren. Deze vrijstelling was altijd al van toepassing voor rechtspersonen (stichtingen die aan bepaalde voorwaarden voldeden), het Haagse Hof heeft die vrijstelling uitgebreid tot particulieren. Financiën is daarmee akkoord gegaan, maar in het Belastingplan 2010 is voorgesteld om de vrijstelling van overdrachtsbelasting voor monumenten af te schaffen.

Als u uw eigen woning binnenkort gaat verkopen, is het voordelig om de eigendomsoverdracht uit te stellen tot ná de jaarwisseling als u nog geen andere eigen woning heeft gekocht waarvoor u de verkoopopbrengst van uw huidige

De belastingrechter is de laatste jaren steeds strenger bij de beoordeling van gemengde uitgaven in eenpersoonsvennootschappen. Dat zijn bv's waarbij de dga de mogelijkheid heeft om in de bv uitgaven te doen die zakelijk nuttig zijn, maar die privé ook erg leuk uitpakken. Zoals de aanschaf van een exclusieve auto. Die is nuttig en nodig voor zakelijke ritten, denk aan het bezoeken van relaties en het woon-werkverkeer, en het rijden in zo'n auto is voor de dga geen straf.

Veel werkgevers geven hun werknemers een vrije kostenvergoeding. Als de werknemer ziek wordt, moet die kostenvergoeding aangepast of mogelijk zelfs stopgezet worden. Niet direct, maar als de werknemer twee maanden ziek thuis zit, moet de vergoeding worden aangepast. De vrije vergoeding moet dan beperkt worden tot het bedrag van de kosten dat ook bij ziekte van de werknemer doorloopt. Denk aan abonnementen op vakliteratuur enzovoort. Maar een vergoeding voor representatie, die veelal het leeuwendeel van de vrije vergoeding uitmaakt, moet worden stopgezet. Gebeurt dat niet, dan zal de inspecteur de kostenvergoeding - voor dat deel - als bovenmatig aanmerken. En dat levert een naheffingsaanslag mét verhoging op.

De grens voor de kwartaalaangifte btw is per 1 januari 2009 verhoogd van EUR 7.000 naar EUR 15.000. Door deze grensverruiming zullen zo'n 50.000 ondernemers voortaan nog maar vier keer in plaats van twaalf keer per jaar een aangifte voor de omzetbelasting moeten indienen. Pas waar mogelijk het tijdstip van het factureren van uw leveringen en diensten aan.

De erflater die een goed testament opmaakt, kan daarmee een forse belastingbesparing voor zijn erfgenamen realiseren. Een goed testament is een testament dat de door de erflater gewenste vererving van zijn vermogen combineert met een minimale heffing van successierecht bij de erfgenamen. De praktijk kent veel verschillende testamenten, zoals een testament met wettelijke verdeling, een vruchtgebruiktestament, een ik-OPatestament, een keuzelegaattestament, een turbotestament en ga zo maar door. Keuze genoeg.

Is uw kind voornemens een huis te kopen of een onderneming te starten? Dan is het voor u en uw kind wellicht gunstig hiervoor een lening te verstrekken. Voor u vormt de lening een bezitting in box 3. Bij u wordt dan een forfaitair rendement van 4% over de waarde van de vordering in de belastingheffing betrokken. De heffing bedraagt 30%, de belastingdruk is dus 1,2% van de waarde van de vordering. Ongeacht de hoogte van de rente op de vordering.

Indien u als werkgever geld leent van uw medewerkers, kunt u hun zonder fiscale problemen de rente vergoeden die u anders aan de bank voor een bedrijfskrediet zou hebben betaald. Die rentevergoeding zal veelal veel hoger zijn dan de rente die de werknemers ontvangen op een spaarsaldo bij de bank.

Als de bv een lening verstrekt aan een dochtermaatschappij, is het zaak om die lening en de voorwaarden van die lening altijd schriftelijk vast te leggen. De Hoge Raad heeft in mei 2008 beslist dat een verlies op een op zichzelf zakelijke lening niet aftrekbaar is als de vormgeving van de lening onzakelijk is. In casu was er géén leningsovereenkomst opgemaakt, waren er géén zekerheden verstrekt en was er géén aflossingschema opgesteld.

De ondernemer die samen met zijn partner zijn onderneming drijft in de vorm van een firma of maatschap, moet bij de onderlinge taakverdeling rekening houden met de gebruikelijkheidstoets. Die toets richt zich op het aantal uren dat de partner binnen het samenwerkingsverband werkt. Daarbij tellen de gewerkte uren niet mee als de partner hoofdzakelijk (voor meer dan 70%) ondersteunende werkzaamheden verricht én derden - niet door een partnerschap verbonden personen - in eenzelfde situatie normaliter niet een firma of maatschap aangaan. De partner haalt dan de vereiste 1.225 uur per jaar niet, voldoet niet aan het urencriterium en dat kost hem of haar de zelfstandigenaftrek, de startersaftrek én de vorming van de fiscale oudedagsreserve.

In de wet zijn diverse kostensoorten opgesomd die beperkt of in het geheel niet aftrekbaar zijn van de bedrijfswinst. Beperkt aftrekbaar zijn de kosten van voedsel, drank en genotmiddelen, representatie - daaronder begrepen recepties, feestelijke bijeenkomsten en vermaak - en van congressen, seminars, excursies, studiereizen en dergelijke, inclusief reis- en verblijfkosten. Deze kosten zijn tot een bedrag van EUR 4.200 niet aftrekbaar. U kunt er ook voor kiezen deze kosten voor 73,5% in aftrek te brengen. Dat is voordelig als de beperkt aftrekbare kosten over 2009 minder dan EUR 15.580 bedragen.

De thincapregeling ziet op de verhouding tussen eigen en vreemd vermogen in de bv. Als de bv te veel vreemd vermogen heeft, leidt dat tot een beperking van de renteaftrek. De renteaftrek kan uitsluitend aan de orde komen als de bv deel uitmaakt van een groep vennootschappen én het vreemd vermogen - berekend op het gemiddelde aan het begin en einde van het boekjaar - meer bedraagt dan drie keer het (gemiddelde) eigen vermogen, plus een buffer van EUR 500.000. Over dat surplus is de rente niet aftrekbaar indien en voorzover de bv die rente (per saldo) verschuldigd is op leningen aan groepsmaatschappijen. Rente die verschuldigd is op leningen aan derden blijft volledig aftrekbaar. De toets van de 1:3-ratio kan desgewenst worden vervangen door de verhouding tussen eigen en vreemd vermogen in de groep van vennootschappen waartoe de bv behoort. De niet-aftrekbare rente kan nooit meer bedragen dan het verschil tussen de betaalde en ontvangen rente op leningen van met de bv verbonden (binnen- en buitenlandse) vennootschappen.

Heeft u, werkgever, meerdere werknemers die thuis voor u werken? Zorg er dan voor dat hun werkplek thuis op orde is. Als de thuiswerkplek niet voldoet aan de ARBO-wetgeving en de werknemer daardoor schade lijdt - bijvoorbeeld omdat hij arbeidsongeschikt wordt - kunt u als werkgever daarvoor aansprakelijk worden gesteld.

De dga die een vordering in rekening-COurant op zijn bv heeft, moet die vordering in box 1 onder de terbeschikkingstellingregeling (tbs-regeling) verantwoorden. De rente op die vordering behoort tot zijn inkomen in box 1. Heeft hij een schuld in rekening-COurant, dan moet die schuld vrijwel altijd in box 3 worden verantwoord. Dat verschil in fiscale behandeling tussen een vordering en een schuld in rekening-COurant leidt tot ongerijmde resultaten.

Als ondernemer wilt u uw zakelijke belangen beschermen. U wilt voorkomen dat uw werknemers met de kennis en ervaring die ze binnen uw bedrijf hebben opgedaan, goede sier bij de concurrent gaan maken. Een concurrentiebeding moet dat voorkomen. Veel werkgevers willen hun werknemers in zo'n concurrentiebeding zo ongeveer alles verbieden, maar dat vindt de rechter niet goed. Als het beding 'onredelijk beperkend' is voor de werknemer, zal de rechter het concurrentiebeding geheel of gedeeltelijk vernietigen. Als werkgever kunt u dat risico beperken door het concurrentiebeding om te zetten in een relatiebeding. Met zo'n beding verbiedt u de werknemer om - als hij bij de concurrent is gaan werken - in contact te treden of te handelen met de zakelijke relaties die hij in loondienst bij u heeft opgebouwd. Zo'n beding beperkt de werknemer niet meer dan nodig is en dat betekent dat de rechter het vrijwel nooit vernietigt.

Hebt u een bedrijfspand met een lage fiscale boekwaarde? Dan is de kans groot dat u niet meer kunt afschrijven op dat pand. Volgens de nieuwe afschrijvingsregels kan de ondernemer zijn bedrijfspand afschrijven tot op de helft van de WOZ-waarde. Is de fiscale boekwaarde van het pand lager, dan is afschrijving niet meer toegestaan. Bij een beleggingspand is die limiet nog hoger: dat kan slechts afgeschreven worden tot op de volle WOZ-waarde. Door de nieuwe afschrijvingsregels worden onderhoudskosten op het pand fiscaal vriendelijker behandeld dan kosten van verbetering. Onderhoudskosten zijn direct aftrekbaar, terwijl kosten van verbetering bij het pand geactiveerd moeten worden en - vanwege de lage fiscale boekwaarde van het pand - mogelijk niet kunnen worden afgeschreven. Vergeet daarom niet om tijdig een kostenegalisatiereserve voor het grootonderhoud van uw bedrijfspand op te voeren.

Drijft u een onderneming samen met uw partner in een firma of maatschap? En verricht u beiden declarabele werkzaamheden? Zorg er dan voor dat in uw bedrijfsadministratie goed wordt vastgelegd wie van uw beiden welke omzet

De wetgever heeft per 1 augustus 2007 een nieuwe fiscale regeling ingevoerd voor beleggingvennootschappen: de vrijgestelde beleggingsinstelling (VBI). Zo'n VBI is vrijgesteld van de heffing van vennootschapsbelasting: de

Bent u maat in een maatschap? Bedenk dan dat uw aansprakelijkheid met de invoering van de nieuwe wetgeving voor personenvennootschappen, drastisch gaat veranderen. Thans bent u als maatschapslid voor een evenredig deel aansprakelijk voor de schulden van de maatschap, dat wordt een hoofdelijke aansprakelijkheid. Het maakt hierbij niet uit of de openbare vennootschap rechtspersoonlijkheid heeft of niet. Deze regeling geldt nu al voor de vennootschap onder firma, maar nog niet voor de huidige openbare maatschap.

Drijft u samen met uw partner uw onderneming in een firma of maatschap? Wilt u beiden als ondernemer worden aangemerkt? Zorg er dan voor dat u beiden binnen de onderneming 'rechtstreeks wordt verbonden voor verbintenissen betreffende de onderneming'. U moet beiden rechtstreeks aansprakelijk zijn voor schulden van de onderneming. Om aan te tonen dat ook de ondersteunende partner binnen de onderneming rechtstreeks aansprakelijk is, moet u er voor zorgen dat die partner regelmatig een zakelijk contract met een leverancier of afnemer afsluit. Zorg ervoor dat uw partner die deal ondertekent. Daarmee stelt u het fiscaal ondernemerschap van uw partner veilig.

Waarschijnlijk wordt met ingang van 1 januari 2010 de medische vrijstelling voor de btw herijkt. Voortaan geldt dat de gezondheidskundige verzorging van de mens alleen is vrijgesteld van btw als aan drie vereisten is voldaan, te weten:

Per 1 januari 2010 wordt de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA) verruimd. De KIA krijgt een andere structuur én het percentage van de aftrek gaat omhoog. Onder de huidige wettelijke regeling daalt de KIA naarmate het bedrag van de investeringen toeneemt. Dat wordt anders. Vanaf 2010 is de KIA 28% (thans 25%) over de eerste EUR 54.000 aan investeringen (minus het drempelbedrag van EUR 2.200), daarna geldt voor het hogere bedrag aan investeringen (tot EUR 100.000) een vast aftrekbedrag van EUR 15.120. Bij investeringen vanaf EUR 100.000 neemt de aftrek van EUR 15.120 steeds met 7,56% van het investeringsbedrag boven de EUR 100.000 af. Bij investeringen boven de EUR 300.000 bestaat géén recht meer op KIA.

Werkgevers kunnen werknemers een belastingvrije vergoeding geven voor de kosten van het reizen van huis naar een vaste arbeidsplaats. Die vrije vergoeding is EUR 0,19 per kilometer voor de heen- én de terugreis. Ongeacht het voertuig dat de werknemer gebruikt: het maakt niet uit of hij naar kantoor of de fabriek komt fietsen, brommeren, lopen of per ezel komt. Een vrije reiskostenvergoeding is uiteraard niet mogelijk als de werknemer een auto van de zaak heeft.

Bent u gehuwd en werkt uw partner mee in uw onderneming? En maakt u daarvoor gebruik van de meewerkbeloning? Let er dan op dat de werkzaamheden van uw echtgenoot uitstijgen boven hetgeen echtgenoten voor elkaar moeten doen. Het Burgerlijk Wetboek bepaalt dat 'echtgenoten elkander getrouwheid, hulp en bijstand verschuldigd zijn. Zij zijn verplicht elkander het nodige te verschaffen'. Als uw echtgenoot binnen uw onderneming ondersteunende werkzaamheden verricht die niet uitgaan boven de inspanningen die voortvloeien uit deze wettelijk verplichting, dan kan de inspecteur de meewerkbeloning weigeren. Laat uw meewerkende echtgenoot meer doen dan wat ondersteunende hand- en spandiensten!

Als u een sterk wisselend (belastbaar) inkomen heeft gehad in box 1 over drie aaneengesloten jaren, heeft u wellicht recht op een onverwachte belastingteruggave. Door het inkomen te middelen - gelijkelijk te verdelen - over die drie jaren kunt u de nadelige werking van het progressieve tarief van de inkomstenbelasting ongedaan maken. Door de middeling wordt de belasting herrekend en wel op basis van het gemiddelde inkomen over die drie jaren. Het verschil tussen de werkelijk geheven belasting en de herrekende belasting na middeling wordt terugbetaald. Middeling is alleen mogelijk over het inkomen in box 1. In box 2 en box 3 geldt immers een vast proportioneel tarief, zodat middeling hier zinloos is. Het verzoek om middeling moet worden ingediend binnen 36 maanden nadat de laatste belastingaanslag over de drie jaren van het middelingstijdvak onherroepelijk is geworden.

Nederland toch geen belastingparadijs?

Ook de fiscus zit sinds kort achter Marco Borsato aan. De Fiscale Inlichtingen- en Opsporingsdienst (FIOD) en de Economische Controledienst (ECD) nemen het bedrijf Lab Venture onder de loep, meldde De Telegraaf onlangs. Vermoed wordt dat het dochterbedrijf van The Entertainment Group (TEG) sjoemelde met faillissementen. Een curator gaf begin september al aan dat hij 'sterke vermoedens' van faillissementsfraude heeft. Borsato was aandeelhouder van Lab Venture. Lab Venture kocht kleine mediabedrijven op die vlak vóór hun faillissement doorverkocht werden aan een bakkerijmachinefabriek in Nijverdal. De fiscale recherche richt zich specifiek op de verkoop van twaalf bedrijfjes. Borsato hoopt dat de onderste steen boven komt en zegt nooit een actieve functie te hebben gehad bij Lab Venture en pas sinds enkele weken van de financiële situatie bij The Entertainment Group te weten.

Krijgt een van uw werknemers een nieuwe auto van de zaak? Als de werknemer voor zijn auto van de zaak een verklaring geen privégebruik aan u heeft overhandigd, moet u er voor zorgen dat u zo'n verklaring ook weer voor de

Hebt u bijna een medewerker van uw concollega weggekaapt? Vergeet dan niet om na te gaan, vóórdat u hem in dienst neemt, of hij bij zijn huidige werkgever geen concurrentiebeding heeft getekend. Als nieuwe werkgever bent u verplicht om dat te onderzoeken. Reageert de persoon in kwestie ontwijkend op uw vraag naar het beding, zorg er dan voor dat u van hem een schriftelijke verklaring krijgt met de mededeling dat hij geen concurrentiebeding heeft ondertekend. Blijkt er nadien wél een concurrentiebeding te bestaan en hebt u als nieuwe werkgever daar geen navraag naar gedaan, dan kunt u daarvoor een boete krijgen. Bij zeer ernstige nalatigheid kan de rechter u zelfs dwingen om de arbeidsovereenkomst te beëindigen.

Voor ondernemers die grensoverschrijdende diensten verrichten binnen de Europese Unie wordt de btw-heffing per 1 januari 2010 een stuk eenvoudiger. Voor diensten van bedrijven aan bedrijven, de zogenaamde business to business (B2B) diensten, wordt het oorsprongslandbeginsel vervangen door het bestemmingslandbeginsel. Daardoor wordt 'de plaats van dienst' verlegd van de plaats waar de dienstverlener is gevestigd naar de plaats waar de afnemer van de dienst is gevestigd. De btw-heffing wordt zo ook verlegd. Dat heeft tot gevolg dat een in Nederland gevestigde ondernemer die een dienst verricht voor een in een andere EU-lidstaat gevestigd bedrijf, daar onder de nieuwe regeling (meestal) geen btw-aangifte meer voor hoeft te doen. Dat zal de afnemende ondernemer zelf moeten doen. De dienstverlenende ondernemer moet dan wel een opgave aan de Belastingdienst verstrekken van zijn grensoverschrijdende dienstverrichtingen aan ondernemers binnen de Europese Unie. Dat kan naar keuze per maand of per kwartaal. Ondernemers die per kwartaal voor meer dan EUR 100.000 aan goederen leveren aan ondernemers in andere EU-lidstaten, moeten per maand een opgave doen. Dat is zo geregeld om btw-fraude tegen te gaan. Op verzoek en onder voorwaarden is het mogelijk om één keer per kwartaal een 'listing-OPgave' te doen. Dat heeft vooral nut als u één keer per kwartaal aangifte doet. Dit verzoek moet vooraf en tijdig gedaan worden!

Hebt u het afgelopen jaar een nieuwe woning gekocht? En vindt u dat de vorige eigenaar met een veel te hoge WOZ-waarde akkoord is gegaan? Dan kunt u een nieuwe WOZ-BEschikking vragen. Dat verzoek moet uiterlijk worden ingediend binnen zes weken na de dagtekening van de eerste aanslag onroerendezaakbelasting die u na de verkrijging van de woning is/wordt opgelegd.

De vennootschapsbelasting kent een bijzonder regime voor de opbrengsten uit octrooien, patenten, en uit de zogenaamde speur- en ontwikkelingsactiva (S&O-activa). Deze opbrengsten worden in de octrooibox belast tegen een tarief van 10%. De wettelijke regeling van de octrooibox is vrij ingewikkeld, met beperkende voorwaarden, plafonds, enzovoort, bedoeld om deze box financieel beheersbaar te houden. Zo geldt een plafond van viermaal de voortbrengingskosten en daarnaast voor de zogenoemde S&O-activa een absoluut maximum van EUR 400.000.

Financiën heeft bij besluit van 15 september 2009 goedgekeurd dat het gebruikelijk loon in 2009 en 2010 op een lager bedrag kan worden vastgesteld als zich in die jaren omzetdalingen hebben voorgedaan. Het gebruikelijke loon in 2009 en 2010 kan evenredig aan de omzetdaling lager worden vastgesteld, te berekenen met de navolgende formules:

Volgens de Hoge Raad staat een overeenkomst tot minnelijke waardering van een woning die valt in een nalatenschap er niet aan in de weg dat erfgenamen vervolgens in hun onderlinge verhouding, ter uitvoering van de ouderlijke boedelverdeling bij de vaststelling van de grootte van de overbedelingsschuld en de daartegenover staande onderbedelingsvorderingen, uitgaan van de hogere werkelijke waarde van een woning.

De afschrijving op vastgoed is per 1 januari 2007, door 'werken aan winst', beperkt. Maar de aftrek van onderhoudskosten is ongewijzigd. Onderhoudskosten blijven aftrekbaar in het jaar waarin de uitgaven zijn gedaan. Die aftrek kan naar voren worden gehaald door een kostenegalisatiereserve (een KER) te vormen. Dit is mogelijk als de bedrijfsuitoefening van dit jaar kosten heeft veroorzaakt, terwijl de met die kosten samenhangende uitgaven pas in een later jaar zullen worden gedaan. Voorwaarde voor de reserve is wel dat het om een substantieel bedrag aan kosten gaat.

Bent u een vrije beroeper en drijft u uw praktijk in de vorm van een maatschap met uw partner? En verricht uw partner hoofdzakelijk - voor 70% of meer - ondersteunende werkzaamheden in de maatschap? Houd er dan rekening mee dat uw partner geen recht heeft op de ondernemersfaciliteiten, omdat niet voldaan wordt aan de gebruikelijkheidstoets. Verder zal in de inspecteur in dergelijke situaties de winstverdeling in de maatschap willen corrigeren en de ondersteunende partner slechts een bescheiden aandeel in de praktijkwinst toerekenen. De belastingrechter is het daar al snel mee eens, zo blijkt uit meerdere uitspraken.

Per 1 januari 2007 is de fiscale waardering van onderhanden werk en opdrachten aangepast. De ondernemer moet voortaan voortschrijdend winst nemen op onderhanden werk en opdrachten. Dat gebeurt door een verplichte waardering op de balansdatum op het gedeelte van de overeengekomen vergoeding voor het aangenomen werk dat is toe te rekenen aan het onderhanden werk (percentage of completion). Door deze aanpak moeten voortaan ook de constante algemene kosten in de waardering worden meegenomen. Het treffen van een voorziening op het onderhanden werk blijft toegestaan: de daarvoor geldende eisen veranderen niet.

De wettelijke bewaartermijn van boeken, bescheiden en andere gegevensdragers is zeven jaar. Dat betekent dat u aan het einde van dit jaar uw administratie over 2002 en voorgaande jaren (grotendeels) kunt vernietigen. De bewaarplicht van zeven jaar geldt voor alle basisgegevens (zoals het grootboek, de facturen van debiteuren en crediteuren, de in- en verkoopadministratie, de voorraadgegevens en de loonadministratie) en de overige gegevens die van belang kunnen zijn bij een belastingcontrole.

De dga die zijn vordering op de bv onder de tbs-regeling heeft afgewaardeerd en die verwacht dat zijn bv in de nabije toekomst weer beter zal gaan draaien, moet in actie komen. Doet hij niets, dan moet hij de waardestijging van de vordering - door het weer beter gaan draaien van de bv - in box 1 aangeven: hij moet de vordering opwaarderen en dat levert belastbaar resultaat op. Die winst kost maximaal 52% belasting en dat betekent dat de dga het eerder genoten belastingvoordeel op de afwaardering weer moet inleveren.

In een uitzending van Zembla op 18 oktober werd het Nederlandse fiscale vestigingsklimaat nogal fel bekritiseerd. Als u de uitzending hebt gemist, kan ik u aanbevelen die alsnog te bekijken, bijvoorbeeld via http://zembla.vara.nl/. In die uitzending legt professor Michielse van de Universiteit van Utrecht uit dat hij heeft onderzocht hoeveel vennootschapsbelasting Nederland misloopt doordat internationaal opererende ondernemingen gebruik maken van Nederland als vestigingsland. Zestien miljard euro, is zijn conclusie (per jaar, neem ik gemakshalve aan).

De dga met een auto van de zaak kan de bijtelling privé-gebruik auto beperken door een eigen bijdrage voor dat privé-gebruik aan zijn bv te betalen. De dga kan die eigen bijdrage in mindering brengen op de bijtelling, maar uitsluitend voor zover die bijdrage betrekking heeft op het privégebruik van de auto van de zaak. Is de eigen bijdrage van de dga hoog in verhouding tot de 25% bijtelling, dan is het risico bijzonder groot dat de inspecteur de bijtelling voor het privégebruik auto hoger dan op 25% zal vaststellen. Die forfaitaire bijtelling kan niet alleen door de dga, maar ook door de inspecteur worden weerlegd. Als u zo'n hoge eigen bijdrage betaalt draagt u de inspecteur in een rode pluche zetel naar het bewijs dat u veel meer privé rijdt dan gebruikelijk. En dat levert een hogere bijtelling op.

Als u een huishoudelijke hulp heeft die ook uw bedrijfs- of praktijkruimte schoonhoudt, kunt u een evenredig deel van de kosten daarvan ten laste van de winst (van de bv) brengen. Maar pas op dat u niet een al te groot deel van de kosten ten laste van de zaak boekt, want dan kunt u de vrijstelling voor de loonbelasting en premieheffing verspelen. Die vrijstelling geldt uitsluitend als de werkster doorgaans op minder dan drie dagen per week uitsluitend huiselijke of persoonlijke diensten verricht in uw huishouden en voor niet meer dan 10% van haar arbeidstijd voor de zaak werkt.

Bent u van plan uw bedrijfsactiviteiten uit te breiden en een bestaande bv over te nemen? Let er dan op of deze bv tot een fiscale eenheid voor de omzet- en/of de vennootschapsbelasting heeft behoord. Zo ja, dan loopt u het risico om aansprakelijk te worden gesteld voor niet betaalde omzet- en/of vennootschapsbelasting van andere bv's van die (vroegere) fiscale eenheid. Dat kan u een flinke zeperd opleveren.

De bv die de pensioenverplichtingen jegens de dga in eigen beheer houdt en die in een afzonderlijk pensioenlichaam - een bv, een stichting - opbouwt, moet er rekening mee houden dat wanneer dat pensioenlichaam over al te ruime winstreserves beschikt, dat tot gevolg kan hebben dat de werk-bv geen pensioenpremies meer ten laste van de winst kan brengen. Die aftrekbeperking ziet niet alleen op de gewone jaarlijkse dotatie van de werk-bv aan het pensioenlichaam, maar ook op het affinancieren van backserviceverplichtingen.

Is de rechtsvorm van uw onderneming onlangs gewijzigd? Hebt u vanwege de verlaging van het tarief van de vennootschapsbelasting uw eenmanszaak omgezet in een bv? Of hebt u de bv juist verlaten, vanwege de MKB-vrijstelling? Let op: bij een wisseling van de rechtsvorm van uw onderneming moeten uw bedrijfsvergunningen zeer waarschijnlijk worden aangepast aan de nieuwe situatie. Laat uw juridische adviseur een en ander controleren.

Wilt u met uw personeel een dagje uit? Goed plan, moet u doen. Prima voor de onderlinge verstandhouding en dat draagt bij aan goede bedrijfsresultaten. Maar u kunt dan beter niet een dagje gaan varen. De belastingrechter heeft een tijdje geleden beslist dat de kosten van de boot bij een personeelsreisje niet aftrekbaar zijn. De wet kent een aftrekbeperking voor de kosten van vaartuigen die gebruikt worden voor representatieve doeleinden en die aftrekbeperking geldt ook voor personeelsreisjes!

Jonge werknemers met een laag loon worden met ingang van 1 januari 2010 uitgezonderd van de premieplicht voor de werknemersverzekeringen. Daarnaast wordt de inkomensafhankelijke bijdrage voor de Zorgverzekeringswet verlaagd tot 0%. De werkgever hoeft aan deze werknemers ook geen vergoeding te geven. Van een kleine baan is sprake ingeval de werknemer jonger is dan 23 jaar en het loon lager is dan een voor die leeftijd bepaalde loongrens (zie onderstaande tabel).

Als u van plan om zakelijk met uw producten de grens over te gaan, moet u de subsidieregeling prepare2start bekijken. Deze regeling heeft tot doel om MKB-ondernemers te ondersteunen als die een nieuwe buitenlandse markt willen gaan bedienen. Daarbij gaat het met name om begeleiding bij het opstellen en uitvoeren van een internationaliseringsplan en een bijdrage in de onderzoekskosten. Prepare2start is van toepassing op alle landen in de wereld. De subsidie voor de uitvoering van het plan is 50% van de kosten, tot een maximum van EUR 11.500. Voor meer informatie zie http://www.evd.nl/home/index.asp

De staatssecretaris van Financiën heeft nota's van wijzigingen ingediend inzake de wetsvoorstellen die op Prinsjesdag naar de Tweede Kamer zijn gestuurd. Onderstaand een overzicht.

Bent u op huwelijkse voorwaarden getrouwd en staat het grootste deel van het vermogen (de onderneming) op uw naam? Overweeg dan om in uw huwelijkse voorwaarden een finaal verrekenbeding bij overlijden op te nemen. Met zo'n beding erft uw partner bij uw overlijden alsof u in gemeenschap van goederen was gehuwd. Dat kan een spectaculaire besparing op successierecht opleveren!

Bent u op huwelijkse voorwaarden getrouwd en staat er in uw huwelijksvoorwaarden een verrekeningsbeding? Vergeet dan niet nog dit jaar de afrekening met uw echtgenoot op te stellen. Als u de afrekening (over een reeks van jaren) achterwege laat, kan dat bij overlijden of echtscheiding tot hoogst onaangename gevolgen leiden.

Om de dotatie aan uw oudedagsreserve over dit jaar veilig te stellen is het verstandig om nog vóór het eind van het jaar na te gaan of uw ondernemingsvermogen eind 2009 ten minste gelijk zal zijn aan uw oudedagsreserve per ultimo 2008 plus de verwachte toevoeging over 2009. Als dit niet zo is dan kunt u nog maatregelen treffen om uw ondernemingsvermogen te verhogen. Let daarbij bijvoorbeeld op de mogelijkheden van etikettering van keuzevermogen.

Een ANBI is een algemeen nut beogende instelling. Als u zo'n instelling opricht, kunt u uw privévermogen of bedrijfskapitaal fiscaal aftrekbaar - als gift - schenken aan uw eigen ANBI. Dat kost de ANBI geen schenkingsrecht. Gedenkt u uw goed-doelinstelling in uw testament, dan blijft de heffing van successierecht achterwege. Zo houdt de ANBI netto meer over om - met een echt beleidsplan - weg te geven aan de goede doelen. De Belastingdienst moet uw instelling als ANBI erkennen. Voor die rangschikking moet u een verzoek indienen. Laat uw adviseur het voor uw regelen.

In ons bedrijf willen we onze werknemers een vaste vergoeding voor reiskosten uitbetalen. Maar wat zijn de fiscale gevolgen van deze regeling in de praktijk?

Heeft u aan uw kinderen een renteloze of laagrente directe opeisbare lening verstrekt? Onder de huidige wet zijn uw kinderen geen schenkingsrecht verschuldigd ter zake van de niet (of de te weinig) bedongen rente, mits de lening zowel feitelijk als juridisch direct opeisbaar is. Onder de nieuwe successiewet komt dit te veranderen. Er is dan jaarlijks schenkingrecht - schenkbelasting - verschuldigd over het verschil tussen 6% en de (niet) bedongen rente.

De dga die in het verleden niet voldoende pensioen heeft opgebouwd - bijvoorbeeld door het regelmatig veranderen van baan vóór indiensttreding bij de eigen bv - kan dat herstellen door binnen de huidige pensioenregeling bij de bv pensioen in te kopen. Inkoop van pensioen is mogelijk voor een tekort dat is toe te rekenen aan dienstjaren van vóór 8 juli 1994. Een tekort dat betrekking heeft op dienstjaren van ná die datum is slechts te repareren door een inkoop van pensioen na een voorafgaande waardeoverdracht van het over die jaren opgebouwde pensioenkapitaal. Inkoop van pensioen kan tot een aanzienlijke last in de bv leiden.

De automobilist met een auto van de zaak die de bijtelling voor privégebruik wil vermijden, moet kunnen aantonen dat hij zijn auto voor niet meer dan 500 kilometer per jaar voor privédoeleinden gebruikt. Hij kan dat bewijs leveren met een kilometeradministratie of op een andere manier. De vrije bewijsleer is hier van toepassing.

Aandeelhouders die samen in één bv zitten en die het zakelijk niet meer met elkaar kunnen vinden, kunnen belastingvrij uit elkaar gaan met behulp van de wettelijke regeling voor juridische splitsing van bv's. Voor een belastingvrije splitsing gelden diverse voorwaarden; de belangrijkste is dat de splitsing in overwegende mate is ingegeven door zakelijke motieven. Verder is vereist dat de splitsende en verkrijgende bv's dezelfde regels toepassen voor de vaststelling van de totaalwinst, geen voorwaarts verrekenbare verliezen hebben én de latere heffing van vennootschapsbelasting verzekerd is. Wordt niet aan deze voorwaarden voldaan, dan is toestemming van Financiën vereist voor een fiscaal geruisloze splitsing.

Bent u 55 jaar of ouder en hebt u de aandelen in uw actieve bv al meer dan vijf jaar in uw bezit? Dan kunt u dit jaar nog aandelen in uw bv schenken aan een of meer van uw kinderen/toekomstige erfgenamen, met een forse fiscale

Een eenvoudige manier van vermogensoverdracht naar de volgende generatie is 'schenken en teruglenen'. Deze vorm van vermogensoverdracht is de 'doe-het-zelfvariant' van de (notariële) schenking onder schuldigerkenning. Door te schenken en terug te lenen wordt het eigen vermogen van senior omgezet in vreemd vermogen - de schuld aan junior - en daardoor wordt de toekomstige nalatenschap van senior beperkt. En dat bespaart junior successierecht. Deze opzet werkt als de schenking en de geldlening voldoende los van elkaar staan. Daarbij gelden de volgende spelregels:

Gecertificeerd schenken biedt u de mogelijkheid om het beheer over het geschonken vermogen te behouden. Tot aan uw dood. En het beheer na uw verscheiden kunt u in handen geven van personen die u vertrouwt. U regeert zo over uw graf!

De gulle gever kan bepalen dat de schenking herroepelijk is. Door die clausule bij de schenking op te nemen - bij voorkeur in een notariële akte, dan wel in een onderhandse akte die door de begiftigde 'voor gezien' wordt getekend - behoudt de schenker de mogelijkheid om de vermogensoverdracht terug te draaien. Zo kan worden voorkomen dat senior financieel afhankelijk wordt van junior. Senior kan bij de herroepingclausule desgewenst aangeven of hij de schenking sowieso kan herroepen of slechts binnen een bepaalde periode als zich een bepaalde omstandigheid heeft voorgedaan of als dat juist niet het geval is. De herroepelijkheid van de schenking kan zo als 'stok achter de deur' worden gebruikt om bepaalde gedragingen van de begiftigde uit te lokken of juist te verbieden. De schenking kan zo worden ingezet als hulpmiddel bij de opvoeding.

Het schenken van een (gedeelte van) een eigen onderneming kan een aantrekkelijke optie zijn zowel in het kader van een (gedeeltelijke) bedrijfsoverdracht door een kind als in het kader van de estateplanning.

Ouders die een schenking willen doen aan hun kind dat in gemeenschap van goederen is gehuwd of binnenkort in gemeenschap van goederen zal huwen, willen soms voorkomen dat hun schoonzoon of schoondochter de helft van die schenking krijgt. Zij kunnen dan bepalen dat de schenking niet zal vallen in het (toekomstige) gezamenlijke vermogen, maar dat het geschonken bedrag privévermogen blijft van hun eigen kind. Dit kan door een uitsluitingsclausule op te nemen bij de schenking. Laat de notaris het regelen. En vraag de notaris of in uw situatie een harde of juist een zachte uitsluitingsclausule geschikt is.

Bij een schenking onder schuldigerkenning schenken pa en ma 'op papier' aan de kinderen: zij schenken een som geld en blijven dat geschonken bedrag schuldig. De ouders krijgen een schuld aan hun kinderen, de kinderen een

Schenkingen die een ouder 'in het zicht van overlijden', in de periode van 180 dagen voorafgaand aan zijn overlijden, aan zijn kind doet, worden belast als een verkrijging krachtens erfrecht. Dat heeft tot gevolg dat de vrijstelling (bij schenking) alsnog vervalt. En dat kost meer belasting. Schenk dus tijdig: ruim 180 dagen vóór het (vermoedelijk) tijdstip van uw overlijden!

Ouders die hun vermogen fiscaal vriendelijk aan hun kinderen of kleinkinderen willen overdragen, moeten dat bij leven doen. Schenkingen zijn daarvoor hét aangewezen instrument. Geld schenken is veel leuker dan het nalaten. Een gulle gever stemt zijn (klein)kinderen blij en tevreden én hij kan daarvan meegenieten.

Voor de meeste ouders staat wel vast wat er met hun vermogen moet gebeuren: wat er over is bij hun overlijden, moet naar de kinderen of kleinkinderen. Die vermogensoverdracht kan fiscaal bezien beter niet worden uitgesteld tot het overlijden. Een overdracht bij leven, door jaarlijkse schenkingen, kost veel minder belasting. Ondanks dat fiscale voordeel voelen veel ouders er niets voor om al bij leven een flink deel van hun vermogen aan de kinderen te schenken. Wie wil er nu financieel afhankelijk worden van zijn kinderen? Ook het risico dat het kind het geschonken geld over de balk zal smijten, tempert de ouderlijke gulheid. Ouders willen wel schenken, maar alleen als zij het beheer over het geschonken vermogen behouden. Dat kan door te kiezen voor een van de vele vormen van schenken 'met behoud van macht'. Uw adviseur kan de beste in uw situatie bepalen.

Wilt u uw woning laten schilderen? Of stukadoorswerk in uw woning laten uitvoeren. Goed nieuws: voor die werkzaamheden geldt het lage btw-tarief van 6%, ten minste als uw woning twee jaar of ouder is. Dat lage btw-tarief was al langer van toepassing, maar alleen voor woningen van 15 jaar of ouder. Dat is met onmiddellijke ingang per 15 september 2009 gewijzigd.

De ondernemer die over 2008 verlies heeft geleden, kan dat verlies verrekenen met de winst over voorgaande jaren. De carry-back voor bv's is beperkt tot één jaar: een verlies over 2008 kan achterwaarts uitsluitend verrekend worden met winst over 2007. Voor IB-ondernemers is de carry-back drie jaar: het verlies over 2008 kan worden teruggewenteld naar de winst over 2005, 2006 en 2007. De achterwaartse verrekening van een verlies over 2008 is vanwege de economische crisis op twee punten versoepeld:

Als werkgever kunt u een belastingvrije bijdrage verstrekken aan de kas van de personeelsvereniging. Uw bijdrage, in redelijkheid gedaan, is géén loon voor de werknemers en u kunt die bijdrage wél als loonkosten ten laste van de winst brengen. Vereist is dan wel dat tenminste driekwart van de werknemers lid kan worden van de personeelsvereniging én dat die vereniging met het geld leuke dingen doet voor het personeel.

Een starter voldoet aan het urencriterium als hij per jaar ten minste 1.225 uur in én voor zijn onderneming werkt. Wordt de onderneming in de loop van het jaar gestart, dan blijft de urengrens onverkort op 1.225 uur gehandhaafd: er vindt géén tijdsevenredige vermindering plaats. Voor de 1.225 uren tellen alle uren van directe én indirecte werkzaamheden. Ook de tijd die gespendeerd wordt aan het op peil houden of brengen van algemene vaardigheden als ondernemer. En ook, zo heeft Hof Den Haag onlangs beslist, de voorbereidingstijd om de onderneming van de grond te krijgen. Denk aan de uren die besteed worden voor het schrijven van een businessplan, het volgen van seminars, het overleggen met potentiële financiers, de contacten met de Kamer van Koophandel. Zelfstandigen zonder personeel (met een verklaring arbeidsrelatie voor winst uit onderneming of als directeur-grootaandeelhouder) en alle andere starters mogen deze uren meetellen om aan het urencriterium te voldoen.

Startende ondernemers kunnen hun investeringen over 2009 tot een maximum van EUR 240.000 willekeurig - desgewenst in één keer tot op de restwaarde of bij een investering in een bedrijfspand tot op de bodemwaarde - afschrijven. U komt in aanmerking voor deze faciliteit als u over 2009 recht heeft op startersaftrek. Dat is het geval indien u dit jaar ten minste 1.225 uur voor de eigen onderneming heeft gewerkt, in één of meer van de vijf voorafgaande kalenderjaren niet voor eigen rekening een onderneming hebt gedreven én in die voorafgaande vijf jaren niet meer dan 2x de zelfstandigenaftrek heeft toegepast.

De verhoging van de MKB-winstvrijstelling van 10,5% tot 12% maakt het voor IB-ondernemers aantrekkelijk om - waar mogelijk - de fiscale winstneming uit te stellen en winst door te schuiven naar 2010. Door de hogere MKB-winstvrijstelling daalt immers de belastingdruk op de winst. Dat geldt voor de reguliere jaarwinst, maar zeker ook voor de winst bij staking van de onderneming!

Ondernemers kunnen vanaf 12 februari 2009 hun rekeningen volledig elektronisch verzenden. Financiën heeft de regels voor het elektronisch factureren vergaand vereenvoudigd. De opmaak en het versturen van de factuurgegevens is vormvrij; voor elektronische facturen gelden dezelfde eisen als voor papieren facturen. Voor het elektronisch verzenden van de factuur geldt nog maar één voorwaarde: de afnemer moet dat aanvaarden. De ondernemer kan die wijze van facturering vooraf met zijn afnemer afspreken, maar dat is niet vereist. Als de afnemer de factuur zonder commentaar verwerkt en betaalt, wordt hij geacht akkoord te gaan met de elektronische verzending. Bij transacties tussen ondernemers in Nederland zal dat naar verwachting geen problemen opleveren.

Een werkgever heeft bij het in dienst nemen én houden van arbeidsgehandicapte werknemers recht op meerdere loonkostensubsidies. Zo bestaan er subsidies in de vorm van een premiekorting op de premies werknemersverzekeringen,

Als u gaat tanken met uw auto van de zaak, betaal dan altijd met uw tankpas, pinpas of creditcard. Bij een contante betaling loopt u het risico om de btw-aftrek op de brandstofkosten te verspelen! Met de kassabon die u bij een contante betaling ontvangt, kan de fiscus niet nagaan wie de betaling heeft gedaan en dat is voor de inspecteur voldoende reden om de btw-aftrek te weigeren. Zelfs als vaststaat dat met de brandstof uitsluitend zakelijke kilometers zijn verreden. Een kassabon zonder traceerbare afnemer voldoet niet aan de wettelijke factuurvereisten. Een en ander geldt uiteraard ook voor de tankbeurten van uw medewerkers met een auto van de zaak.

Als de Belastingdienst bij controle constateert dat u een bovenmatige kostenvergoeding aan uw medewerkers verstrekt, zal de inspecteur de meer verschuldigde loonbelasting naheffen. Bij de vaststelling van die aanslag is van groot belang of u als werkgever de ter zake verschuldigde belasting op de betreffende medewerkers gaat verhalen. Doet u dat niet, dan zal de inspecteur de bovenmatige kostenvergoedingen als nettoloon aanmerken en die bruteren. Daardoor wordt de fiscale schade flink hoger.

Als de regering bekendmaakt met terugwerkende kracht de wet te willen wijzigen en de inhoud van die wetswijziging is voldoende duidelijk, dan kan belastingplichtige voorzien dat na die bekendmaking loonheffing verschuldigd was. Met name als de reden van de terugwerkende kracht een redelijke grond heeft. De terugwerkende kracht is dan ook niet in strijd met het Europese Recht.

Dat het ministerie soms heel snel kan reageren, blijkt uit het volgende bericht. De inkt van de uitspraak van de rechter in Den Haag is nog niet droog of het ministerie laat weten dat de soep niet altijd zo heet gegeten wordt als zij wordt opgediend. De Commissie Wetsvoorstellen van het Register Belastingadviseurs heeft namelijk te horen gekregen dat het gunstige beleid van één bijtelling bij alleenstaande ondernemers en dga's of ondernemers/dga-gezinnen met één rijbewijs, ook geldt voor ondernemers en dga's buiten de autobranche. Wil de inspecteur meer auto's bijtellen, dan kunt u achterover leunen, want de bewijslast ligt dan bij de inspecteur. De inspecteur moet hierbij rekening houden met uw eventuele privé-auto's. Bent u geen ondernemer of dga, dan hebt u echter pech en blijft u met de bewijslast zitten dat u die andere auto écht niet privé hebt gebruikt.

Een alleenstaande directeur krijgt soms twee auto's bijgeteld, daar kwam deze, in dit geval Nederlandse, directeur achter. Zijn werkgever, zijn eigen bv, stelde hem maar liefst twee dure personenauto's ter beschikking. Voor elke ter beschikking gestelde auto volgt een bijtelling, tenzij blijkt dat het privégebruik niet boven de 500 kilometergrens uitkomt. Nu pakt deze regel erg onvoordelig uit voor autodealers of ondernemers die auto's tot hun handelsvoorraad rekenen. Om te voorkomen dat bij deze personen tientallen auto's worden bijgeteld, heeft de staatssecretaris enige jaren geleden een vuistregel ingesteld: bij een gezin worden maximaal twee auto's bijgeteld. Bij een alleenstaande ondernemer blijft dit beperkt tot één auto. De inspecteur heeft in beide gevallen de bewijslast voor het bijtellen van meer auto's, de belanghebbende heeft de bewijslast voor het bijtellen van minder auto's. Dit gunstige beleid staat in het besluit Vragen en antwoorden privégebruik auto uit 2002.

De Invorderingswet kent de mogelijkheid van uitstel van betaling van de verschuldigde aanmerkelijk-BElangheffing als de aanmerkelijk-BElanghouder bij de overdracht van zijn aandelen geen contanten verkrijgt. Denk aan de schenking van aandelen of de verkoop tegen een vordering. Dat uitstel van betaling is renteloos, er moet wél zekerheid aan de ontvanger worden gegeven.

Gaat uw dochter of zoon in zaken en kan uw kind als startende ondernemer wel een financiële impuls gebruiken? Ga dan eens na - in overleg met uw adviseur - of u geen lening als durfkapitaal aan uw kind kunt verstrekken. Dat levert u als crediteur enkele leuke fiscale voordelen op. Een vrijstelling in box 3 tot een bedrag van EUR 55.145 en een extra heffingskorting van 1,3% over de waarde van de geldverstrekking. Redt uw zoon of dochter het niet, dan kunt u - als voldaan is aan de bij de wet gestelde voorwaarden - een verlies tot maximaal EUR 46.984 als persoonsgebonden aftrek in mindering brengen op uw inkomen.

Per 1 januari 2010 wordt de regeling voor de bijtelling privégebruik van oldtimers aangepast. Onder de huidige regeling kan de bijtelling voor auto's van 15 jaar en ouder berekend worden over de waarde in het economisch verkeer,

Vergeet u niet om ultimo 2009 een passiefpost op te voeren voor het recht op vakantiegeld dat uw werknemers per die datum hebben opgebouwd? Het vakantiegeld dat u in mei 2009 aan uw medewerkers moet betalen, heeft voor 7/12 deel betrekking op 2009. Dat vermindert de winst over 2009. Ook voor de niet opgenomen vakantiedagen kunt u per 31 december 2009 een passiefpost opvoeren.

Overweegt u uw eenmanszaak dit jaar om te zetten in een man/vrouwfirma? Doe dat dan niet per 1 januari (2010), maar nog dit jaar, bijvoorbeeld per 1 november. Voor de heffing van omzetbelasting ontstaan er dan in dit jaar twee ondernemers: uw eenmanszaak en na de omzetting, de man/vrouwfirma. Daardoor kunt u de kleine ondernemersregeling uit de omzetbelasting twee keer benutten. Dat kan u een aardig btw-voordeel opleveren!

Een werkgever die zijn medewerkers een vaste kostenvergoeding verstrekt, moet aan meerdere fiscale verplichtingen voldoen. Als eerste moet de werkgever een specificatie hebben van de door hem verstrekte kostenvergoeding en

Per 1 januari 2007 is de afschrijving op gebouwen beperkt, voor ondernemers in de inkomstenbelasting, voor bv's én voor dga's die een pand aan hun bv verhuren. Afschrijving is nog slechts toegestaan indien en voor zover de

Heeft uw holding-bv de aandelen in een werk-bv verkocht en is daardoor de fiscale eenheid voor de btw tussen die twee bv's verbroken? Vergeet dan niet om dat schriftelijk te melden bij de bevoegde inspecteur.

Een werknemer met een bestelauto van de zaak, die de bijtelling privégebruik auto wil voorkomen, zal eveneens moeten aantonen dat hij die bestelauto voor niet meer dan 500 kilometer per jaar voor privédoeleinden gebruikt. Het bijhouden van een kilometeradministratie is voor een werknemer met een bestelauto van de zaak vaak nog lastiger dan voor een automobilist met een personenauto. De automobilist met een bestelauto heeft door de aard van zijn werkzaamheden vaak veel meer ritten op een dag. Het bijhouden van de reguliere rittenregistratie - met alle vereiste informatie per rit, zakelijk én privé - is niet alleen voor de werknemer/automobilist een forse administratieve last, maar ook een financiële last voor de werkgever, omdat de werknemer zijn rittenadministratie wel tijdens werktijd moet bijhouden als hij het autogebruik accuraat wil vastleggen.

Als u investeert in bepaalde energiezuinige bedrijfsmiddelen kunt u onder voorwaarden gebruik maken van de energie-investeringsaftrek (EIA). Deze bedrijfsmiddelen mogen niet eerder zijn gebruikt en door het ministerie van Economische Zaken moet worden verklaard dat er sprake is van een energie-investering. De EIA bedraagt 44%. De EIA kan samenlopen met de KIA. Reden genoeg om hiermee rekening te houden bij uw investeringsplannen.

Zorg ervoor dat u bij het opmaken van de jaarstukken over 2009 alle overlopende passiva opvoert. Elke passiefpost die u kunt opvoeren, vermindert de winst over 2009. Denk aan alle posten waarvoor de nota of afrekening pas in 2009 binnenkomt, maar die betrekking heeft op vorig jaar. Vergeet ook niet de in 2009 vooruit ontvangen betalingen, waarvoor het werk ultimo 2009 nog verricht moet worden.

Als u in 2009 inkomen in box 1 weet te vermijden of met aftrekposten die inkomsten tot nihil kunt terugbrengen, bent u geen premies volksverzekeringen verschuldigd. Dat biedt interessante perspectieven voor bijvoorbeeld de ondernemer met een bv die eerder stopt met werken en die de ingangsdatum van zijn pensioen kan opschorten tot zijn 65ste. Als hij de tussenliggende jaren kan overbruggen met inkomsten uit box 2 - dividend uit de bv - en/of box 3 - inkomsten uit vermogen - kan hij in die jaren de premieheffing volksverzekeringen vermijden. Houd daar rekening mee bij uw inkomensplanning!

De ondernemer die een pand koopt en dat voor zakelijke én privé-doeleinden gaat gebruiken, moet de regels van de vermogensetikettering op dat pand toepassen. Centrale vraag daarbij is of hij het gehele pand tot zijn ondernemingsvermogen moet rekenen of alleen het gedeelte dat voor de bedrijfsuitoefening wordt gebruikt. Een belangrijk criterium daarbij is of het pand bouwtechnisch splitsbaar is in een bedrijfs- en een privégedeelte. Is dat het geval, dan moet het pand dienovereenkomstig geëtiketteerd worden: het bedrijfsgedeelte is verplicht ondernemingsvermogen, het woongedeelte verplicht privé. De ondernemer heeft dan géén keuzerecht.

Bent u op huwelijkse voorwaarden gehuwd en heeft u het afgelopen jaar meer bijgedragen in de kosten van de gezamenlijke huishouding dan u contractueel verplicht bent? Dan moet u dat nog dit jaar verrekenen! Deze verrekening

De achterwaartse verliesverrekening - de carry-back - wordt tijdelijk verruimd. Voorgesteld wordt om de achterwaartse verliesverrekening voor de belastingjaren 2009 en 2010 weer op drie jaar te stellen, de termijn zoals die

Financiën wil ondernemers die door de economische crisis in betalingsproblemen zijn gekomen, de helpende hand bieden door ze ruimer uitstel van betaling te verlenen voor hun zakelijke belastingschulden. Het gaat om een bijzondere regeling, naast de gebruikelijke, in de wet vastgelegde mogelijkheden om uitstel van betaling te krijgen.

De dga mag zijn pensioen in eigen beheer, binnen de eigen bv opbouwen. Onder de huidige wettelijke regeling moet die bv in Nederland gevestigd zijn en moet de bv de pensioenverplichting voor de heffing van de vennootschapsbelasting tot het binnenlands ondernemingsvermogen rekenen. Die vereisten lijken in strijd met het EU-recht. Vandaar dat in het Belastingplan 2010 voorgesteld wordt dat ook eigen-BEheerlichamen in een andere lidstaat van de EU zijn toegestaan als pensioenverzekeraar van de dga.

De Tweede Kamer heeft ingestemd met de implementatie richtlijnen BTW-pakket waaronder de invoering van een nieuwe regeling voor de plaats van dienst voor heffing van omzetbelasting valt. Zij heeft echter een voorbehoud gemaakt ten aanzien van de inwerkingtreding van de nieuwe regeling voor de teruggaaf van omzetbelasting aan in een andere lidstaat gevestigde ondernemers, waardoor deze regeling mogelijk op een later tijdstip dan 1 januari 2010 in werking treedt.

Het belang van een bij aanslag vastgesteld verzamelinkomen reikt verder dan de aanslag zelf. Daarom moet een inspecteur, ook als het bezwaar geen gevolgen heeft voor de verschuldigdheid van inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen, het verzamelinkomen op verzoek lager vaststellen.

Als u in het verleden teveel btw op aangifte heeft voldaan (bijvoorbeeld vanwege een verkeerde tarieftoepassing), of als u te weinig btw op aangifte heeft teruggevraagd (bijvoorbeeld u bent vergeten de btw op bepaalde inkoopfacturen mee te nemen), dan kunt u een verzoek om ambtshalve teruggaaf doen. Is de belastinginspecteur het met u eens, dan zal hij u de gevraagde teruggaaf verlenen. De inspecteur beoordeelt in beginsel geen verzoeken die betrekking hebben op tijdvakken langer dan vijf jaar geleden. Dat betekent dat u nog tot 31 december 2009 de tijd heeft om btw terug te vragen die betrekking heeft op 2004. Daarna zal een verzoek over 2004 niet meer in behandeling worden genomen.

Als ondernemer kunt u uitgaven die u in de komende jaren gaat doen, nu reeds ten laste van de bedrijfsresultaten brengen als die kosten en lasten zijn opgeroepen door de bedrijfsuitoefening in 2009. Denk aan de kosten van onderhoud van het bedrijfspand, vervuiling van het bedrijfsterrein, de kosten van garantie op in 2009 verkochte artikelen, reorganisatiekosten enzovoort. Voor al die toekomstige uitgaven kan dit jaar al een voorziening worden getroffen ten laste van de bedrijfsresultaten over 2009. Met zo'n voorziening rekent u de kosten toe aan het jaar waarin die thuishoren én u incasseert de belastingbesparing op de toekomstige uitgaven eerder in de tijd. De voorwaarden voor het vormen van een voorziening zijn:

Heeft u in uw onderneming te maken met alsmaar oplopende prijzen van grondstoffen die u in uw producten verwerkt? En waardeert u de voorraden - halffabricaten en gereed product - op kostprijs of lagere marktwaarde? Laat uw adviseur dan eens nagaan of u niet beter het ijzerenvoorraadstelsel voor de voorraadwaardering kunt invoeren. Met dat stelsel kunt u de binnen uw bedrijf benodigde normale voorraad grondstoffen - de ijzeren voorraad - blijven waarderen op de inkoopprijs in het jaar waarin u dit waarderingstelsel invoert. Die voorraad wordt dan voortaan gewaardeerd op de lage, historische basisprijs. Dat drukt uw fiscale winst!

Als werkgever kunt u uw medewerkers de producten en diensten uit uw eigen bedrijf met korting aanbieden. Vereist is dat de producten niet branchevreemd zijn en dat de korting maximaal 20% van de winkelprijs is. Het voordeel per werknemer per jaar mag niet meer bedragen dan EUR 500.

Een ondernemer kan de hiervoor beschreven kostenaftrekbeperking voorkomen door de beperkte kosten expliciet in rekening te brengen bij zijn afnemers. Op die manier wordt de aftrekbeperking doorgeschoven naar die afnemer. Dat kan voordelig uitpakken als de afnemer zelf geen last heeft van die aftrekbeperking omdat die voor hem niet geldt, bijvoorbeeld omdat hij niet belastingplichtig is (verenigingen, stichtingen, de overheid) of in het buitenland gevestigd is. Ga nog dit jaar na, in goed overleg met uw afnemers, of u beperkt aftrekbare kosten (alsnog) expliciet bij hun in rekening kunt brengen om zo uw kostenaftrekbeperking te verminderen.

De dga die gaat scheiden, is krachtens de wet verevening pensioenen verplicht om zijn ex-echtgenote een substantieel deel van zijn pensioenkapitaal toe te delen. Het gaat om de waarde van de helft van het ouderdomspensioen én het volledige nabestaandenpensioen voor de partner.

Voor bv's gelden diverse renteaftrekbeperkingen. Die aftrekbeperkingen betreffen de rente en kosten - inclusief valutaresulaten - op geldleningen die bij een gelieerde partij zijn opgenomen voor bepaalde rechtshandelingen, zoals het uitkeren van dividend, het terugbetalen van aandelenkapitaal, het verwerven van een pakket aandelen in een bv die als groepsmaatschappij gaat fungeren. De rente op dergelijke leningen is slechts aftrekbaar als aan het aangaan van de lening en de daarmee gefinancierde rechtshandeling zakelijke overwegingen ten grondslag liggen of als de rente bij de ontvangende partij, de crediteur, tegen een tarief van ten minste 10% in de belastingheffing wordt betrokken. Is dat een buitenlandse crediteur, dan moet de grondslag van belastingheffing naar Nederlandse maatstaven worden bepaald.

Financiën heeft een Tweede Nota van wijziging inzake de Wijziging van de Successiewet naar de Tweede Kamer gestuurd. In de nota wordt voorgesteld de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) ter zake van verwaterde aanmerkelijkbelangpakketten te wijzigen. Ook wordt een aantal wijzigingen op het vlak van de fictiebepalingen aangekondigd. Daarnaast bevat deze nota nog enkele wijzigingen die niet eerder zijn aangekondigd, maar wel strekken tot een verbeterd wetsvoorstel.

Heeft u zich een paar jaar geleden als vrije beroeper, bijvoorbeeld als apotheker, duur moeten inkopen? En heeft u de betaalde goodwill nog niet volledig afgeschreven? Laat uw adviseur dan eens nagaan of een afwaardering van de goodwill op lagere bedrijfswaarde niet mogelijk is. Door de recente crisis is de winstgevendheid van veel organisaties van vrije beroepers sterk gedaald. Bij apotheken is dat overduidelijk: de gemiddeld betaalde goodwill voor een apotheek is gehalveerd. Oorzaak: de recente prijsdaling van geneesmiddelen die grote zorgverzekeraars hebben afgedwongen met het zogenoemde preferentiebeleid. Fabrikanten missen daardoor de financiële ruimte om apothekers de voorheen gebruikelijke kortingen en bonussen voor generieke (patentloze) geneesmiddelen te geven. En dat leidt tot een structureel lagere waarde van de apotheek. Maar ook andere vrije beroepers zien hun winstaandeel uit de beroepsuitoefening fors afnemen.

Een werkgever mag zijn werknemer tijdens werktijd gratis consumpties verstrekken. Denk aan koffie, thee, fruit, gebak, cup a soup en zo. Als de werkgever dat niet doet, mag hij de werknemer daarvoor een vrije vergoeding geven

Veel werkgevers geven hun werknemers een vergoeding voor de kosten van de telefoon thuis, een mobiele telefoon, een ISDN- of ADSL-abonnement om thuis zakelijk te kunnen internetten, de kosten van de provider en ga zo maar

De WOZ-waarde is een belangrijke factor bij de fiscale afschrijving op vastgoed. Ga na of de gemeente de WOZ-waarde van uw pand wel correct heeft vastgesteld. Laat uw adviseur zo nodig bezwaar maken tegen de WOZ-BEschikking. Let op: bezwaar maken kan uitsluitend tegen de WOZ-BEschikking en wel binnen zes weken na dagtekening ervan. U kunt de WOZ-waarde niet (meer) ter discussie stellen bij de vaststelling van de aanslag inkomsten- of vennootschapsbelasting!

De Wet WOZ kent een afzonderlijke vrijstelling voor werktuigen. Die behoren (in fiscale zin) niet tot het gebouw en dat betekent dat daarop ook de afschrijvingsbeperking voor vastgoed niet van toepassing is. De wetgever heeft dat expliciet geregeld: een voor de WOZ vrijgesteld werktuig wordt niet als een onderdeel tot het gebouw gerekend, maar als een afzonderlijk (afschrijfbaar) bedrijfsmiddel beschouwd.

De dga die een vordering op zijn bv heeft, valt daarmee onder de terbeschikkingstellingsregeling, een onderdeel van de bron 'resultaat uit overige werkzaamheden'. Dat 'resultaat' moet, globaal gezegd, worden vastgesteld volgens de regels voor de fiscale winstbepaling, als ware het een onderneming. En dat betekent dat de rente en de waardeveranderingen van die vordering tot het inkomen van de dga in box 1 behoren. Gevolg daarvan is dat wanneer de vordering minder waard wordt - omdat de bv minder draait - de dga zijn vordering op de bv kan afwaarderen ten laste van zijn inkomen in box 1. Een onvolwaardige vordering moet, conform de spelregels van goed koopmansgebruik, niet op de nominale waarde maar op de lagere werkelijke waarde worden gezet. Het verlies dat daardoor ontstaat kan de dga verrekenen met andere inkomsten in box 1, bijvoorbeeld met zijn salaris uit de bv. En dat kan hem een belastingbesparing opleveren van maximaal 52% over het bedrag van de afwaardering!

Veel ondernemers hebben door de crisis te maken met een sterk oplopend debiteurenbestand. De kans is groot dat een of meer van uw debiteuren zal 'omvallen' en de openstaande factuur niet zal voldoen. Als u eraan twijfelt of uw vorderingen wel voor het volle bedrag betaald zullen worden, kunt u deze vordering afwaarderen. U moet die twijfel dan wel kunnen motiveren. Maar met een afwaardering hoeft u niet te wachten totdat definitief duidelijk is dat de vordering niet meer betaald zal worden omdat uw debiteur failliet is. Het afwaarderingverlies vermindert uw winst en dat betekent minder te betalen belasting. Vergeet u niet om ook de (inmiddels al afgedragen) btw op de oninbare vordering terug te vragen?

Winst behaald bij verkoop van appartementen die eerst werden verhuurd, duidt volgens de Hoge Raad niet per definitie op meer dan actief vermogensbeheer. Ook het inschakelen van een notaris om appartementsrechten te splitsen, duidt ongeacht de aard en omvang van die werkzaamheden, niet per definitie op meer dan actief vermogensbeheer.

Bent u van plan om de winstverdeling in de firma of maatschap binnenkort te wijzigen? En zit er vastgoed in die firma of maatschap? Let op: de aanpassing van de winstverdeling kan gevolgen hebben voor de overdrachtsbelasting (OVB). De OVB is niet alleen verschuldigd bij overdracht van de juridische eigendom van vastgoed, maar ook bij overdracht van de economische eigendom. En zo'n economische eigendomsoverdracht doet zich voor als door de aanpassing van de winstverdeling de gerechtigdheid van de firmanten of maten tot het vastgoed zich wijzigt.

Om innovatief ondernemerschap te stimuleren is de WBSO per 1 januari 2009 verruimd. De WBSO, de wet tot bevordering van speur- en ontwikkelingswerk, biedt ondernemers in de inkomstenbelasting een aftrek op de winst uit onderneming en werkgevers (zoals ondernemers met een bv) een vermindering op de af te dragen loonbelasting. Voor ondernemers/werkgevers kent de regeling een korting op de af te dragen loonheffing. Die korting bedraagt 50% van de S&O-loonkosten tot EUR 150.000 en 18% voor het surplusbedrag aan loonkosten.

De ouder die zijn kind wil onterven, moet dat expliciet in zijn testament (laten) opnemen. Het onterfde kind zal dan een beroep op de legitieme portie moeten doen, wil hij nog iets uit de nalatenschap ontvangen. Doet hij daarop een beroep, dan krijgt hij recht op een vordering in geld. Die vordering is normaliter zes maanden na het overlijden van de erflater opeisbaar. Maar door in het testament gebruik te maken van een niet-OPeisbaarheidsclausule kan de opeisbaarheid van de legitieme portie voor lange tijd worden uitgesteld, bijvoorbeeld tot het overlijden van de langstlevende echtgenoot of levensgezel. Het kind wordt zo materieel onterfd.

De ondernemer die in zijn privéwoning woont én werkt, kan de kosten van de werkruimte in zijn woning slechts als bedrijfskosten opvoeren als er sprake is van een 'kwalificerende werkruimte'. Is dat het geval, dan is een beperkte kostenaftrek mogelijk: de wet staat een jaarlijkse, forfaitaire aftrek toe van 4% van de verkoopwaarde van het gedeelte van de woning dat als werkruimte wordt gebruikt. De Hoge Raad heeft deze regeling genuanceerd: de aftrekbeperking ziet uitsluitend op de gebruiksvergoeding, de ondernemer kan daarnaast ook kosten in aftrek brengen die in huurverhoudingen normaliter ten laste van de huurder komen.

Steeds meer mensen kiezen ervoor om ondernemer te worden. Nederland kent ruim één miljoen zelfstandige ondernemers, meer dan 12% van alle mensen die in ons land betaald werk verrichten. Er zijn veel goede redenen om ondernemer te worden: meer vrijheid, betere kansen op ontplooiing en natuurlijk economische en financiële redenen.

Waar gehakt wordt, vallen spaanders. Dat geldt ook bij het drijven van een onderneming. In de hectiek van het ondernemen kan er wel eens een wettelijk verbod of gebod over het hoofd worden gezien. Dat kan een boete opleveren. De meeste boetes kunnen niet als bedrijfskosten worden opgevoerd: dat is expliciet zo in de belastingwet geregeld. Maar de kans is groot dat de belastingrechter die wettelijke aftrekbeperkingen zal nuanceren. Boetes kunnen qua karakter worden onderscheiden in boetes met een bestraffend karakter en boetes met een voordeelontnemend karakter. Als dat voordeel eerder tot de fiscale winst is gerekend en als zodanig in de belastingheffing is betrokken, is het - volgens de lagere rechter - redelijk om een boete met een voordeelontnemend karakter wél ten laste van de fiscale winst te brengen. De procedures lopen nog, niets is zeker, maar hier geldt: niet geschoten is altijd mis.

Heeft u uw holding en een of meer werk-bv's in een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting? Zorg er dan voor dat de onderlinge transacties tussen de bv's zakelijk geprijsd zijn én dat u dat kunt aantonen. U voorkomt daarmee problemen als de fiscale eenheid verbroken wordt, bijvoorbeeld bij verkoop van de aandelen in een werk-bv.

Onlangs is uit een peiling van het Historisch Nieuwsblad onder meer dan 150 economen en financieel journalisten gebleken dat Gerrit Zalm als de beste minister van Financiën sinds 1900 door het leven mag gaan. Zalm, de langstzittende minister van Financiën ooit, kreeg 33% van de stemmen. Hij wordt door de ondervraagden onder meer geroemd vanwege zijn strakke begrotingsafspraken, ook wel bekend als de Zalmnorm Op de tweede plaats eindigde Piet Lieftinck met 19%. Lieftinck zuiverde na de Tweede Wereldoorlog de geldvoorraad en kennen we nog van het 'tientje van Lieftinck'. Derde in de peiling was Jelle Zijlstra die 11% van de stemmen kreeg. Hij legde in de jaren zestig als eerste de overheidsuitgaven voor meerdere jaren vast met zijn zogenoemde Zijlstranorm.

Financiën wil de aanschaf en het gebruik van zeer zuinige auto's nog meer stimuleren. Volgens het Belastingplan 2010 vervalt per 1 januari 2010 voor deze auto's de motorrijtuigenbelasting (MRB) én komt een investering in deze personenauto's in aanmerking voor de kleinschaligheidstoeslag (KIA). Zeer zuinige auto's zijn auto's met een CO2-uitstoot tot 110 gram per kilometer voor benzineauto's, en tot 95 gram per km voor diesels. Voor deze auto's geldt vanaf 1 januari 2010: geen MRB, wél KIA en een bijtelling van 14% voor privégebruik. En die auto's komen in aanmerking voor een afschrijving in twee jaar, met 2 x 50% (zie hiervoor onder Benut de versnelde 2 x 50% afschrijving in 2009 en 2010). Dat zijn vier goede aan- of verkoopargumenten!

De rechtelijke macht zal altijd nodig blijven om in ons land een oordeel te vellen in conflicten tussen belastingbetalers en de Belastingdienst. Dat is zo duidelijk als wat.

Een bv kan haar winstreserves zonder belastingheffing omzetten in aandelenkapitaal. Zo'n omzetting kan de dga een aardig voordeel opleveren, met name als de aanmerkelijk-BElangaandelen een hoge verkrijgingsprijs hebben.

Hebt u al een afvullegaat in uw testament voor de langstlevende partner? En een toegiftlegaat om fiscaal voordelig te kunnen 'spelen' met de legitieme portie? Niet? Dan is de kans bijzonder groot dat uw testament niet optimaal is ingericht. En dat uw erfgenamen na uw overlijden meer successierecht moeten betalen dan nodig is. Laat uw adviseur het regelen!

De keuze voor een bepaald huwelijksgoederenregime wordt vaak bij het aangaan van het huwelijk bewust gemaakt en in de jaren daarna als vaststaand gegeven aanvaard. Door gewijzigde feiten en omstandigheden in de loop der tijd kan een ander huwelijksgoederenregime veel gunstiger zijn dan de indertijd gekozen regeling. Een periodieke heroverweging is daarom noodzakelijk, met name bij verandering in de gezins- of familiesituatie of bij een aanzienlijke vermogensstijging of -daling.

Vanaf 1 januari 2008 kan een ondernemer vanuit de ene onderneming zonder fiscale afrekening een andere onderneming starten. De doorschuifregeling voor de stakingswinst - die slechts van toepassing was als de ondernemer zijn onderneming moest staken tengevolge van overheidsingrijpen - kan vanaf 1 januari 2008 in alle gevallen worden toegepast. De ondernemer kan de boekwinst op activa bij staking van zijn onderneming belastingvrij reserveren en die vervolgens afboeken op de investeringen in een nieuwe onderneming. Die herinvestering moet dan wel (in beginsel) binnen één jaar na de staking van de onderneming plaatsvinden.

Door als ondernemer te overlijden, kunt u uw erfgenamen een substantiële besparing op het successierecht toespelen. Uw nazaten kunnen dan - als zij aan de gestelde voorwaarden voldoen - gebruik maken van de bedrijfsopvolgingsregeling in de Successiewet. Die regeling biedt drie gunstregelingen: een vrijstelling van 75% van het ondernemingsvermogen, een faciliteit bij de waardering van het ondernemingsvermogen én uitstel van betaling van het successierecht voor zover dat nog wel over het nagelaten ondernemingsvermogen is verschuldigd. En die vrijstelling gaat per 1 januari 2010 omhoog van 75% naar 90%. Het loont alleszins de moeite om op tijd na gaan of uw erfgenamen aan de gestelde voorwaarden kunnen voldoen. Die kans is groot. Ook als zij niet zelf de onderneming feitelijk willen voortzetten, met name als het ondernemingsvermogen in een bv is ondergebracht.

Het urencriterium is de sleutel tot vele fiscale gunstregelingen voor IB-ondernemers. Denk aan de zelfstandigenaftrek, de fiscale oudedagsreserve, de aftrek voor speur- en ontwikkelingswerk, de meewerkaftrek en - dit jaar nog, in 2010 niet meer - de MKB-winstvrijstelling.