Aflevering 2

De aangifte inkomstenbelasting 2009 staat weer voor de deur. Voor het invullen van de aangifte geven we hier enkele tips.

Een ondernemer die zijn onderneming overdraagt is belasting verschuldigd over de fiscaal beclaimde reserves in zijn onderneming. Wat zijn de fiscale gevolgen van overdracht van een onderneming en hoe kan men directe belastingheffing bij overdracht voorkomen?

Gaat u een andere woning mét inboedel kopen? De notaris is dan verplicht om nauwkeurig in de overdrachtsakte te beschrijven of en zo ja welke roerende goederen tegen welke prijs worden meeverkocht.

Een van de kenmerken van een vrijwilliger is dat hij geen marktconforme beloning ontvangt. Volgens de Belastingdienst is er geen sprake van een marktconforme beloning als u een vrijwilliger van 23 jaar of ouder maximaal EUR 4,50 per uur betaalt. Wilt u hem meer betalen, dan is het aan u om aannemelijk te maken dat deze hogere vergoeding geen marktconforme beloning is.

U hoeft niet alles tot uw administratie te rekenen. Door het personeel geparafeerde formulieren en enveloppen hoeft u niet te bewaren als zij geen zelfstandige betekenis hebben. Nadat gegevens van debiteurenbonnen in de administratie zijn overgebracht, mogen zij in het ronde archief. Hetzelfde geldt voor blocnotevellen waarop de bestellingen van klanten staan genoteerd. Na betaling door de klant zijn zij niet meer van belang.

Gaat u binnenkort uw woning verbouwen? Wilt u goedkoop af zijn door zwartklussers in te schakelen? Verhoogt u uw hypotheek om de verbouwing te kunnen bekostigen? Bedenk dan dat u over een bon of factuur van de zwartklusser moet beschikken om de hypotheekrente in aftrek te kunnen brengen in uw aangifte. De Belastingdienst kan hier om vragen bij toetsing van de hypotheekrenteaftrek.

Financiën heeft de vrijstelling voor (para)medische diensten op gezondheidskundige verzorging van de mens verlengd tot 1 juli 2010. Hierbij gelden de voorwaarden die zijn opgenomen in het besluit van februari 2008.

De Tweede Kamer maakt zich grote zorgen om de handel in en het mogelijk misbruik van buitenlandse vennootschappen in Nederland. Volgens een aantal fracties ontbreekt een gedegen overzicht van de handel en wandel van dergelijke rechtspersonen.

Op de site van de Rijksdienst Wegverkeer, RDW, kunt u sinds kort de cataloguswaarde opzoeken van auto's die vanaf 1 januari jl. geregistreerd zijn. Zie hiervoor www.rdw.nl onder 'voertuiggegevens'. Voor oudere auto's kunt u de cataloguswaarde niet inzien, maar wel andere voertuiggegevens zoals het energielabel en de CO2-uitstoot.

Gaat u in 2010 een nieuw bedrijfsmiddel aanschaffen van meer dan EUR 2.200? Kijk dan eens of dat bedrijfsmiddel voorkomt op de Energielijst 2010 (zie www.senternovem.nl)! Als het bedrijfsmiddel op de lijst staat, kunt u 44% van het investeringsbedrag als energie-investeringsaftrek (EIA) direct ten laste van de winst brengen. Daarnaast kunt u gebruik maken van de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek. Voorwaarde voor toepassing van de EIA is dat u de investering binnen drie maanden na het aangaan van de verplichting aanmeldt bij het Bureau IRWA.

De Wet ter voorkoming van witwassen en financieren van terrorisme (Wwft) verplicht een belastingadviseur (of accountant, notaris of advocaat) zijn cliënten te identificeren en - belangrijker nog - indien hij een 'ongebruikelijke transactie' constateert bij zijn cliënt, deze te melden bij de FIU Nederland (een onderdeel van het Korps Landelijke Politiediensten, voorheen aangeduid als het 'Meldpunt MOT'). Maar wat is nu een ongebruikelijke transactie?

'Boete zwartspaarder niet effectief' kopte de e-mail-service van Het Financieele Dagblad op maandagochtend 15 februari. Een eigenaardige kop. Volgens een persbericht van het ministerie van Financiën (23 december 2009) hebben zich in de laatste weken van dat jaar massaal zwartspaarders gemeld. In de eerste weken van december gemiddeld vijftig per dag en in de laatste weken zelfs 160. In totaal hebben zich in 2009 ruim 5.500 mensen gemeld met een totaal vermogen van EUR 1,5 miljard. De meeste inkeerders meldden verzwegen vermogen afkomstig uit België, Zwitserland en Luxemburg. Een aantal rekeninghouders gaf bedragen van enkele tientallen miljoenen op. Daarnaast waren er bijna 150 mensen die elk voor EUR 1 miljoen inkeerden, aldus Financiën. Volgens de staatssecretaris, die in december zelf nog meewerkte bij de in augustus in het leven geroepen 'inkeerlijn', is er een rechtstreeks verband tussen de toename van het aantal inkeerders en de aanpassing van de inkeerregeling met ingang van 1 januari 2010. Met ingang van die datum geldt een boete van maximaal 300% voor het verzwijgen van box 3-inkomen in de aangifte en een boete van 15% voor inkeerders (was nihil). Dat lijkt toch allemaal verrekte effectief, zou ik zeggen.

Een van de voorwaarden voor het BPM-vrije gebruik van een bestelauto is de tussenwand. De laadruimte van bepaalde bestelauto's moet namelijk van de bestuurderszitplaats worden afgescheiden door een vaste wand over de gehele breedte van de cabine. Geen tussenwand? Dan volgt een forse naheffingsaanslag BPM. Nu zijn er natuurlijk situaties waarin er in principe wel een tussenwand aanwezig is, maar waarbij die tussenwand tijdelijk even plaats moet maken voor iets anders. Bijvoorbeeld bij het vervoeren van een te lange lading. Over het algemeen heeft men weinig begrip voor deze tijdelijke verwijdering van de tussenwand. Wordt u gecontroleerd, dan bent u gewoon de klos. Of de tussenwand er nooit is geweest of dat de tussenwand net even vijf minuutjes verwijderd is, maakt daarvoor niet uit.

Hebt u werknemers in dienst die een beroepsbegeleidende leerweg volgen in het mbo, een leerwerktraject volgen voor het vmbo of die de duale leerweg in het hoger beroepsonderwijs volgen? Dan kunt u gebruik maken van de afdrachtvermindering onderwijs. Op grond van deze afdrachtvermindering kan onder voorwaarden een loonkostensubsidie gekregen worden van maximaal EUR 2.500 per werknemer per jaar. Voor werknemers van 25 jaar en jonger geldt een toetsloon.

Een woningstichting realiseert nieuwbouw en exploiteert en beheert woningen. Vanwege haar slechte solvabiliteit draagt de stichting nieuwbouwprojecten en de daarmee verband houdende contracten, financiering en subsidies aan een andere woningbouworganisatie over. Ook heeft de overnemende woningbouworganisatie de bestaande huurcontracten en het beheer en onderhoud van de bij de stichting in gebruik zijnde panden overgenomen. Van het personeel zijn zeven van de vijftien personeelsleden mee overgegaan. De overige acht werknemers zijn tegen vergoeding van de loonkosten ter beschikking gesteld aan overnemende woningbouworganisatie.

Het is geen nieuws dat het economische klimaat de afgelopen jaren niet erg zonnig was. Inmiddels trekt de economie langzaam aan, zodat de toekomst voor ondernemingen er in veel gevallen weer wat beter uit ziet. Misschien zelfs zo goed dat men overweegt om dividend uit te keren. Vergeet dan niet de dividendnota!

Minister Donner van Sociale Zaken en Werkgelegenheid heeft, mede namens staatssecretaris De Jager van Financiën, per brief aan de Tweede Kamer laten weten dat de ingangsdatum van 1 januari 2011 voor de Eenduidige loonaangifte niet wordt gehaald. Ook is nog niet duidelijk wanneer de Wet uniformering loonbegrip zal ingaan.

Een grote groep werkgevers verwacht weinig van het eigenrisicodragen WGA. Zij betalen in het publieke bestel een dusdanig lage premie dat geen verzekeringsmaatschappij daarmee kan concurreren. Toch is er voor hen ook geen ontkomen aan, als de voorgenomen privatisering van de WGA wordt doorgezet.

Hebt u als dga een echtgenote of kind dat meewerkt in uw bv? Zijn zij niet verzekerd voor de werknemersverzekering? Dan mag u ook voor hen aangifte loonheffing doen over tijdvakken die nog niet zijn begonnen. Dat betekent dat u nu al aangifte mag doen voor alle tijdvakken van 2010.

In Nederland zijn ongeveer 480.000 stichtingen. Van deze stichtingen is maar een klein deel, circa 80.000, bekend bij de Belastingdienst. Belastingen is niet het eerste waar een stichtingsbestuurder aan denkt, maar toch kunnen stichtingen hiermee te maken krijgen en belastingplichtig dan wel inhoudingsplichtig zijn voor de vennootschapsbelasting, loonheffing of omzetbelasting. De Belastingdienst bekijkt aandachtig of stichtingen wel aan hun fiscale verplichtingen voldoen. De controlemaatregelen van de fiscus, zoals een boekenonderzoek, komen dan om de hoek kijken.

Staatssecretaris De Jager heeft door middel van een besluit goedgekeurd dat werkgevers het in verband met afgestane verloftijd op de rekening van SHO overgemaakte bedrag desgewenst mogen aanmerken als eindheffingsbestanddeel. Ook zal de ingehouden loonheffing op ingeleverde verlofdagen en afgedragen btw over verkopen ten behoeve van de slachtoffers van de aardbeving in Haïti door de Belastingdienst worden doorgestort naar giro 555 van de Samenwerkende Hulporganisaties (SHO).

Om van het voordelige motorrijtuigenbelastingtarief gebruik te maken, mogen er geen stoelen staan in de laadruimte van uw bestelauto. Hier kwam een automobilist achter toen hij werd aangehouden voor controle. Hij verklaart dat de stoelen slechts tijdelijk in de laadruimte staan. Er is, zo stelt hij, namelijk een clicksysteem op de laadvloer aangebracht en de stoelen kunnen er dus zo weer uit. De ambtenaren zijn hiervan niet onder de indruk en leggen een naheffingsaanslag op. Zoals u misschien weet, heft men dan niet alleen na over het huidige tijdvak, maar ook nog over een viertal kwartalen daarvoor. In dit geval is de naheffingsaanslag opgelegd omdat er sprake is van een bestelauto die is ingericht voor personenvervoer. Het is daarvoor voldoende dat er stoelen op de laadvloer bevestigd zijn. Er hoeft dus niet daadwerkelijk iemand vervoerd te worden op die stoelen. Zijn de stoelen niet bevestigd, dan hoeft er dus geen sprake te zijn van een inrichting voor personenvervoer.

Staatssecretaris De Jager heeft de Tweede Kamer een brief gestuurd waarin het beleid inzake het toekennen en uitbetalen van tipgeld uit de doeken wordt gedaan. Naar de mening van de staatssecretaris is het in 1985 geformuleerde beleid nog steeds bruikbaar en effectief. Hij ziet daarom geen reden om het beleid aan te passen.

Voor mijn eenmanszaak heb ik een bedrijfsmiddel van EUR 8.000 besteld in Duitsland. Dit bedrijfsmiddel is nu afgeleverd op de zaak. Vormt dit een intracommunautaire verwerving waarover ik btw moet afdragen?

Hebt u een fiscale partner? Dan mag u bepaalde inkomsten en uitgaven onderling vrij verdelen in uw aangifte inkomstenbelasting, zolang in totaal maar 100% wordt aangegeven. Verdeelt u meer dan 100%, dan moet de inspecteur dit op basis van de wet corrigeren naar ieder de helft. Een gunstiger verdeling mag, maar zorg dat u in totaal op 100% zit. U kunt de bij de aangifte gemaakte verdeling van inkomensbestanddelen herzien tot het moment dat de laatste aanslag onherroepelijk vaststaat.

Op 1 januari 2007 is de octrooibox (een verlaagd belastingtarief voor inkomsten uit octrooien en patenten) in de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 geïntroduceerd om innovatie, onderzoek en ontwikkeling door het Nederlandse bedrijfsleven te stimuleren. Om te zorgen dat Nederland in de toekomst ook aantrekkelijk blijft als vestigingsland voor ondernemingen om hun innovatieve activiteiten uit te voeren, zijn de mogelijkheden om gebruik te maken van de octrooibox verruimd. Dit heeft zich vertaald in de introductie van de innovatiebox per 1 januari 2010.

Een werknemer die in een 12-maandsperiode niet meer dan 60 dagen in Nederland in concernverband tewerk wordt gesteld, is in Nederland niet belastingplichtig over het loon. De staatssecretaris is uit praktische overwegingen akkoord gegaan met de introductie van deze 60-dagenregeling.

Moet er binnen uw bedrijf regelmatig worden overgewerkt? Wist u dat u dat alleen maar van uw werknemers kunt vragen als daar in de arbeidsovereenkomst duidelijke afspraken over gemaakt zijn? Volgens het Europese Hof maakt overwerk een wezenlijk deel uit van de arbeidsovereenkomst, zodat schriftelijke vastlegging daarvan noodzakelijk is.

Moet u een opgaaf intracommunautaire prestaties (ICP) doen? Via het BAPI-kanaal is dat geen probleem. U moet een maandopgave doen als u verwacht in het eerste kwartaal de grens van EUR 100.000 aan intracommunautaire leveringen te overschrijden. Via het beveiligde gedeelte van de site van de Belastingdienst of de Overheidstoegangspoort (OTP) is het pas vanaf half april 2010 mogelijk om opgaaf ICP te doen. Vanaf half april 2010 kunt u een kwartaalopgaaf doen over het eerste kwartaal van 2010. Ook als u in die periode de grens van EUR 100.000 aan intracommunautaire leveringen hebt overschreden.

Bent u het niet eens met uw voorlopige aanslag IB 2010? Dan kunt u sinds 1 januari 2010 geen bezwaar meer maken. Om een wijziging door te geven moet u gebruik maken van het programma voorlopige aanslag 2010 via de site van de Belastingdienst of een formulier opvragen bij de Belastingtelefoon. Worden door u aangegeven wijzigingen niet overgenomen, dan krijgt u een afwijkingsbeschikking. Tegen deze beschikking kunt u weer wel bezwaar maken!

Hebt u bij de aangifte van uw belastbaar inkomen een standpunt ingenomen dat niet volledig aansluit op de huidige wetgeving en/of rechtspraak, maar dat naar uw mening alleszins pleitbaar is? Probeer dan een weloverwogen standpuntbepaling van de inspecteur over de litigieuze kwestie uit te lokken: dat geeft u zekerheid én in rechte te beschermen vertrouwen! Als de inspecteur later van standpunt verandert, moet hij dat aan u kenbaar maken en hij kan zijn nieuwe opvattingen uitsluitend toepassen voor de belastingheffing over de jaren die op dat tijdstip nog niet zijn aangebroken.

Hebt u de nieuwe WOZ-BEschikking al ontvangen voor uw woonhuis, bedrijfspand, enzovoort? Let op: de vastgestelde waarde geldt sinds 2007 voor één jaar. Als u denkt dat de gemeente de waarde te hoog heeft vastgesteld, doet u er verstandig aan direct bezwaar te maken.

Ik ben een ondernemer met een eenmanszaak. Dit jaar ga ik trouwen en mijn vrouw gaat meewerken in mijn onderneming. Ik heb gehoord dat ik dan kan kiezen tussen het toepassen van de meewerkaftrek of het toekennen van een arbeidsbeloning. Wat is het beste?

Vraagt u dit jaar uw in een EU-land betaalde btw terug via de Nederlandse Belastingdienst? Dan is het niet nodig om een verklaring van hoedanigheid te overleggen. Als de Belastingdienst het teruggaveverzoek doorstuurt naar het EU-land, controleert de Belastingdienst of u ondernemer bent en geeft dat aan de buitenlandse belastingdienst door. Ook de drempelbedragen zijn aangepast. Vraagt u om teruggave voor een heel jaar dan moet de teruggave ten minste EUR 50 zijn. Verzoekt u tijdens het jaar voor ten minste drie maanden om teruggave dan moet het bedrag ten minste EUR 400 zijn.

Als een onroerende zaak door een belastingplichtige wordt aangeschaft met de bedoeling van zowel de belastingplichtige als de aan hem gelieerde vennootschap om die onroerende zaak in gebruik te geven aan die vennootschap en de zaak voor dat gebruik gereed wordt gemaakt, dan is - naar oordeel van de Hoge Raad - van terbeschikkingstelling sprake op het moment waarop deze onroerende zaak is aangeschaft.

Ongebruikelijke samenwerking

Onvoldoende kennis van en ervaring met het verwerken van een geruisloze inbreng in de aangiften vennootschapsbelasting is geen reden om aan te nemen dat met opzet onjuiste aangiften zijn gedaan. De inspecteur heeft onvoldoende aannemelijk gemaakt dat er sprake was van opzet.

Bent u van plan uw bedrijfsactiviteiten uit te breiden en een bestaande bv over te nemen? Let er dan op of deze bv tot een fiscale eenheid voor de omzet- en/of de vennootschapsbelasting heeft behoord. Zo ja, dan loopt u het risico aansprakelijk te worden gesteld voor niet betaalde omzet- en/of vennootschapsbelasting van andere bv's van die (vroegere) fiscale eenheid. Dat kan u een flinke zeperd opleveren.

Vanaf 2011 komt er een nationaal pensioenregister waarin iedereen die dat wil een overzicht kan krijgen van de opbouw van zijn AOW en aanvullend pensioen. De ministerraad is akkoord gegaan met een voorstel van minister Donner om de pensioenwet in die zin aan te passen.

Met ingang van 1 januari 2012 kan de Belastingdienst ook belastingschulden van Nederlanders in andere EU-landen invorderen. Hierover zijn tijdens het Ecofin-overleg van januari 2010 afspraken gemaakt. EU-landen moeten verplicht meewerken als de schuld meer dan EUR 1.500 bedraagt. Ook gemeentelijke belastingen vallen onder deze regeling.

Het ministerie van Financiën heeft aangekondigd wat soepeler om te gaan met de voorwaarden voor een bestelauto. Op 24 april 2009 heeft de staatssecretaris al laten weten dat bij kleine aanpassingen van de bestelauto in de toekomst mogelijk een beroep kan worden gedaan op een hardheidsclausule of een herstelbeleid. Het gaat daarbij om aanpassingen die als gevolg hebben dat de bestelauto niet meer helemaal aan de eisen van de wet voldoet. Na de mededeling van april bleef het lange tijd akelig stil van die kant, zodat er in de praktijk nogal wat onduidelijkheid ontstond over wat er nu precies een kleine aanpassing is.

Op deze plaats zijn we vaak kritisch ten opzichte van de Belastingdienst, het ministerie van Financiën en hun ambtenaren. Daarbij gaat het altijd om de inhoud. Soms ter verdediging van ondernemers, adviseurs of particulieren. Soms voor het aanbrengen van verbeteringen in de regelgeving, of gewoon het schrappen van regels. Soms ook ter versterking van elders gehouden pleidooien voor belastingverlaging.

Teveel heffingsrente

Als u stelt dat u uw auto van de zaak weinig of niet privé gebruikt, kunt u uw bewijspositie versterken als u in privé een tweede auto hebt. In 2008 heeft de staatssecretaris aangegeven dat hij de aanschaf van een tweede auto in het geval van een bijtelling extra in de gaten gaat houden. U kunt vanaf nu opgelucht ademhalen, want de staatssecretaris heeft nu laten weten dat deze extra controle in de praktijk veel te lastig is en bovendien veel te veel tijd kost. Hij heeft namelijk geconstateerd dat auto's van de zaak niet op naam van de gebruiker staan. Het raadplegen van afgegeven verklaringen van geen privégebruik geeft ook geen volledig beeld. Er zijn namelijk ook situaties waarbij geen bijtelling wordt toegepast zonder dat er een verklaring geen privégebruik is afgegeven. Ook het nagaan of mensen met een verklaring geen privégebruik over een eigen auto beschikken levert vervolgens onbetrouwbare informatie op. Een eventuele tweede auto kan namelijk op naam van de partner staan. Ook blijken sommige automobilisten te frauderen (zo'n 40.000 automobilisten zijn inmiddels betrapt). Kortom, de staatssecretaris geeft het op.

Door het entiteitsdossier niet (volledig) te raadplegen heeft de inspecteur een ambtelijk verzuim begaan dat aan latere navordering in de weg staat. Er kan geen naheffingsaanslag loonheffing worden opgelegd omdat niet tot betaling van het uitgesteld salaris is overgegaan.

Het belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden is het resultaat uit een werkzaamheid dat geen winst of loon is. Zo staat het kort gezegd in de wet inkomstenbelasting. Maar wanneer is er dan sprake van resultaat uit overige werkzaamheden? Waar liggen de grenzen?

Geven uw werknemers aan dat zij privé geen gebruik maken van hun auto van de zaak? Zorg er dan voor dat u voor dit jaar weer alle verklaringen geen privégebruik bij uw administratie verzamelt. Bovendien moet u dit jaar ook weer goed in de gaten houden of de verklaring wel juist is. Het meenemen van de auto op wintersport is bijvoorbeeld een aanwijzing dat de verklaring niet klopt. En, zoals u weet, een eventuele naheffingsaanslag kunt u wel claimen bij uw werknemer, maar een eventuele boete veroorzaakt door uw gebrek aan toezicht niet.

Voor de volledigheid gaan wij in deze special nader in op de versoepelingen die sinds medio 2009 wél gelden voor de tussenwand in de bestelauto. Dit betreft versoepelingen van de technische eisen. Zo wordt sinds 1 juni 2009 het gebruik van popnagels als bevestigingsmateriaal toegestaan, hoeft de wand niet meer aan de bovenzijde te worden vastgezet en hoeft de wand niet overal aan de carrosserie aan te sluiten.

Staan er voor u nog subsidiepotten op het vuur? Wacht dan niet te lang met uw aanvragen! Later in het jaar raken steeds meer potten leeg.

Hebt u een tweede woning in Nederland? Dan mag u voor de waardering in box 3 uitgaan van de (doorgaans lagere) WOZ-waarde in plaats van de waarde in het economische verkeer. Maar let op: dit mag alleen als de woning u in dat betreffende jaar in 'belangrijke mate zelf ter beschikking stond'. Dit is het geval als u de woning gedurende een periode van minimaal 30% van het jaar, zelf - dus zonder enige beperking - kan gebruiken. Voor tweede woningen in het buitenland geldt altijd de waarde economisch verkeer.

Weersomstandigheden

Staatssecretaris De Jager heeft bekendgemaakt dat er voor elke Belastingdienstregio een accountmanager is aangewezen die vragen van ondernemers over het gebruik van de innovatiebox kan beantwoorden. Uiteraard kunnen individuele ondernemers vooraf zekerheid krijgen over de toepassing van de innovatiebox.