Aflevering 7

Per 1 januari 2013 geldt een nieuwe renteaftrekbeperking in de vennootschapsbelasting: de aftrekbeperking deelnemingsrente (ook wel 'bovenmatige deelnemingsrente' genoemd). De regeling beperkt de (bovenmatige) aftrek van renten en kosten van geldleningen die verband houden met de financiering van deelnemingen. Met deze maatregel hoopt de wetgever de verdere uitholding van de Nederlandse belastinggrondslag te voorkomen.

Als ondernemer moet ik zelf voor mijn oudedagsvoorziening zorgen. Daarom wil ik een lijfrenteverzekering afsluiten. Kan ik de betaalde premie volledig aftrekken van mijn ondernemingswinst?

BPM-afschrijving gewijzigd

De verkiezingsprogramma's van de belangrijkste politieke partijen lopen sterk uiteen wanneer het om belastingen gaat. Voor de twee grootste rivalen, SP en VVD, geldt dat zeker. Kort gezegd: de SP wil een hoger toptarief en de VVD belooft elke werkende duizend euro werkbonus.

Op 13 juli 2012 heeft rechtbank Breda een opmerkelijke uitspraak gedaan die behoorlijk wat stof heeft doen opwaaien. De zaak betrof de vraag of voor de toepassing van de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) in de Successiewet 1956 geërfd privévermogen hetzelfde moet worden behandeld als ondernemingsvermogen. Een erfgenaam was van mening dat hij op grond van het gelijkheidsbeginsel recht had op toepassing van de vrijstelling van 75% die geldt voor de verkrijging van ondernemingsvermogen (in 2007).

Het Centraal Aanspreekpunt Pensioenen (CAP) van de Belastingdienst heeft eind vorig jaar te kennen gegeven te werken aan een handreiking, dan wel een besluit voor een beschikbare premieregeling in eigen beheer. Recent is bekend geworden, dat dit besluit er helaas niet zal komen. Dat is erg jammer, want een dergelijke pensioentoezegging had nu juist de huidige problematiek van onderdekking van in eigen beheer gehouden pensioentoezeggingen in de (nabije) toekomst kunnen voorkomen. De verzoeken om goedkeuring voor een pensioentoezegging volgens het beschikbare premiesysteem die de afgelopen twee jaar bij het CAP zijn ingediend, worden nu individueel beoordeeld en afgegeven.

Mijn vrouw heeft een leasebak. Dat is natuurlijk niet iets om je voor te schamen. Mijn vrouw heeft nogal wat woon-werkverkeer en veel zakelijke ritten en de functie vereist een representatieve auto. Om jaarlijks over een kwart van de nieuwwaarde van een riante middenklasser belasting te gaan betalen vindt zij wel wat teveel van het goede. En daarom beperkt zij het tot het zakelijke gebruik van de bak en maakt daarbuiten haar keuze uit ons privéwagenpark. Stuk voordeliger ook voor haar werkgever; die heeft minder brandstofkosten. Teneinde de fiscale bijtelling te vermijden onderhoudt ze een 'kilometeradministratie'. Je kunt dat nauwelijks belastingontwijking noemen. Het is een beetje als niet roken; dan betaal je ook geen tabaksaccijns. Maar evengoed wordt de kilometeradministrateur kennelijk beschouwd als een belastingontwijker, een potentiële fraudeur zelfs, en hij heeft daarmee de speciale aandacht van de Belastingdienst. In het onderhavige geval meldde de dienst zich in de vorm van een vrouwspersoon die aankondigde op een vooraf afgesproken tijdstip contact te zullen opnemen voor een 'informatief gesprek'. Telefonisch wel te verstaan. In mijn vroegere jaren als belastingadviseur, een jaartje of wat geleden, trachtte ik ook nog wel eens een informatief gesprek los te krijgen van een belastingambtenaar. Dat was destijds voor een niet-fiscalist schier onmogelijk, althans niet met een medewerker die enig verstand van zaken had en een vocabulaire van meer dan zeven woorden. Tegenwoordig gaat dat anders. Men neemt steeds vaker de telefoon op zonder de hoorn gelijk weer op de haak te gooien en sterker; de fiscus neemt zelfs uit eigen beweging contact op met een contribuabele voor een 'informatief gesprek'. En wat vertelt die belastingambtenares dan in zo'n informatief gesprek? De ins & outs van het autokostenforfait, de nihilbijtelling en de kilometeradministratie. Helemaal geen adviseur meer nodig. Broodroof dus eigenlijk. En vraagt naar feiten: wat deed u op 23 april, om tien voor half drie? Want toen bent u geflitst op de A4. 'En trouwens, er staan overal camera's dus we weten altijd waar u bent'. Rijdt u niet zakelijk met uw leasebak, dan moet u dat wel kunnen bewijzen. En omdat u wellicht met dat bewijs sjoemelt, gaan we u overal in de gaten houden. Waar gaat dit naartoe? Worden de niet-rokers inmiddels al geregistreerd op video om te kijken of zij 's avonds bij het uitgaan niet toch stiekem een sigaretje nemen? Big brother is watching you!

Controleer VAR-verklaring

De deelnemingsvrijstelling is een regeling die van groot belang is voor holdingstructuren. Zonder de deelnemingsvrijstelling zou de belastingdruk oplopen naarmate de structuur meer vertakkingen kent. Een houdstermaatschappij moet daarom weten wanneer de deelnemingsvrijstelling van toepassing is en welke resultaten onder deze vrijstelling vallen.

Denk aan EIA-verzoek

Denk aan de voorwaarden

Denk aan notariële akte

In de omzetbelasting hebben we sinds kort te maken met het begrip 'normale waarde'. Betaalt uw personeel u een vergoeding gelijk aan de 'normale waarde' van het privégebruik van de auto van de zaak, dan bent u geen btw-dienst van 2,7% over de cataloguswaarde van de auto verschuldigd. Probleem is alleen dat niemand precies weet wat een 'normale waarde' is. Op veler verzoek komt de staatssecretaris met een verduidelijking voor ons stervelingen. Een normale waarde is, aldus de staatssecretaris, het bedrag dat de ondernemer in de markt zou moeten betalen om de auto voor privédoeleinden in gebruik te kunnen geven aan zijn personeel. Wij blijven dus met het probleem zitten wat nu precies een marktconforme prijs is. Dit beseft de staatssecretaris ook. Hij staat u daarom toe om de normale waarde te bepalen door alle kosten die met het privégebruik te maken hebben (ook de afschrijving) bij elkaar op te tellen. Mochten er lezers zijn die toevallig weten welke kosten of welk deel van de kosten nu precies aan het privégebruik zijn toe te rekenen, dan horen wij dit graag. Dit geldt ook voor lezers die zeker weten dat een en ander aan de Europese richtlijnen voldoet.

Er is de afgelopen jaren nogal wat te doen over de waardering van een pensioenverplichting in eigen beheer. In voorkomende situaties heeft dit aanzienlijke financiële en fiscale gevolgen. Uit rechtspraak wordt duidelijk dat voor overdracht en balanswaardering verschillende waardes moeten worden gehanteerd. De fiscale gevolgen beginnen door recente rechtspraak duidelijkere vorm aan te nemen.

Mark Rutte wist het al, toen hij een beeld van het kabinet Roemer I schetste: 'Bij de voordeur hangt een pinautomaat, een flappentap van de staat, die geleend geld uitspuugt'. Maar niet alleen Rutte ligt wakker van een pinautomaat. Dat doen ook veel dga's die hun rekening-COurant bij de eigen bv als pinautomaat gebruikt hebben. De belastinginspecteur ziet die opnames steeds vaker niet meer als een reguliere pintransactie, maar als een plofkraak. Met alle fiscale gevolgen van dien.

Doe een fiscale check

Een werkgever die eigenrisicodrager wil worden moet een verzoek indienen bij de Belastingdienst. Indien de werkgever aan de vereisten voldoet, dan zal de inspecteur een beschikking afgeven. Zonder die beschikking kan er geen sprake zijn van eigenrisicodragerschap.

Een dga moet voor de werkzaamheden voor zijn vennootschap ten minste een gebruikelijk loon ontvangen. Voor vrije beroepsbeoefenaren stelt de Belastingdienst het gebruikelijk loon vaak vast op basis van de 'afroommethode'. Toepassing van deze methode kan tot zeer hoge salarissen leiden voor de dga. Volgens A-G Wattel past de Belastingdienst vaak ten onrechte de afroommethode toe bij vrije beroepsbeoefenaren.

In het Belastingplan 2012 was aangekondigd dat in het kader van de bestrijding van (belasting)fraude onder meer teruggaven van inkomstenbelasting en toeslagen nog slechts zullen worden overgemaakt naar één bankrekeningnummer op naam van de belastingplichtige. Deze maatregel zou in de loop van 2012 worden ingevoerd. Deze op het oog onschuldige maatregel kan gevolgen hebben voor bedrijven die met hun werknemers een nettoloonafspraak hanteren. Signalen vanuit de Belastingdienst wijzen er echter op dat de Belastingdienst pas vanaf 1 januari 2013 gaat werken met één bankrekeningnummer per belastingplichtige.

Fatale termijn voor teruggave

Het Nederlandse bv-recht gaat per 1 oktober aanstaande volledig op zijn kop en maakt een terugtrekkende beweging. Een aantal bepalingen die als belemmerend en blokkerend werden ervaren, verdwijnen uit de wetgeving en gelden niet langer als verplichting. Daarnaast introduceert de nieuwe wetgeving een aantal mogelijkheden die nu niet bestaan en is er een grotere keus uit welke regelgeving aandeelhouders en bestuurders op hun bv wel of niet van toepassing willen verklaren.

Ik werk voor een algemeen nut beogende instelling (een stichting) die overweegt via een bv verschillende activiteiten te ontplooien voor fondsenwerving. Maar gaat in dat geval een groot deel van de opbrengsten op aan vennootschapsbelasting?

Geldt uw afspraak nog?

Per 1 juli 2012 zijn de regels voor vrijwaring van de inlenersaansprakelijkheid gewijzigd. Leent men arbeidskrachten in van een NEN-genormeerde uitlener dan kan men worden gevrijwaard van de inlenersaansprakelijkheid bij storting van een kwart van het factuurbedrag op de g-rekening.

Als ondernemer mag u niet geheel zelf bepalen in welk jaar u een bate of last verantwoordt. U bent daarbij gebonden aan de spelregels van 'goedkoopmansgebruik'. In deze bijdrage zetten wij de hoofdlijnen van goed koopmansgebruik voor u op een rijtje.

Vooruitlopend op het Belastingplan 2013 keurt staatssecretaris Weekers goed dat eigenaren van woningen en bedrijfspanden, die binnen een periode van 36 maanden een pand doorverkopen, gebruik kunnen maken van de mogelijkheid om alleen overdrachtsbelasting te betalen over de meerwaarde van het pand. De termijn van deze al bestaande regeling is per 1 september 2012 verlengd van zes naar 36 maanden.

Staatssecretaris Weekers heeft laten weten in beroep te gaan tegen de uitspraak van Rechtbank Breda die half juli stelde dat de vrijstelling voor ondernemingsvermogen in de Successiewet discriminerend is. Gaat de Hoge Raad om, dan zal de Staat naar verwachting EUR 1 miljard per jaar aan inkomsten mislopen.

Hoewel de Hoge Raad in het verleden aan heeft gegeven dat u pech heeft wanneer u op de openbare weg betrapt wordt met uw geschorste auto, is de rechter daar tegenwoordig een stuk minder van overtuigd. Volgens de wet krijgt u namelijk automatisch vier kalenderkwartalen aan MRB aan uw broek. Ofwel, u moet een jaar belasting betalen, ook al duurt uw overtreding bij wijze van spreken maar een dag. In diverse zaken heeft de rechter nu aangegeven dat deze regeling niet deugt omdat u van de wet geen kans krijgt om te bewijzen dat uw 'illegale' gebruik minder dan vier kalenderkwartalen heeft geduurd. Zo ook in deze zaak. Het betreft een camper die door zijn eigenaar is geschorst. Hij stalt zijn camper op een toegangsdam naar het terrein van een campingstalling. Dit zodat vanaf de openbare weg zichtbaar is dat de camper te koop staat. De camper sluit in wezen de toegang tot het stallingsterrein af. De eigenaar geeft de sleutels van de camper af aan de stallinghouder. Enige tijd later wordt er een evenement georganiseerd op het particuliere vliegveld achter het stallingsterrein. Een van de piloten verplaatst de camper - zonder overleg met de eigenaar - omdat er anders geen ruimte is om brandweer, ambulance en dergelijke toe te laten tot het terrein. U raadt het al, de piloot parkeert de camper deels op de openbare weg. Zodra de eigenaar daar twee dagen later achter komt, parkeert hij de auto weer op het stallingsterrein maar het is al te laat: de naheffingsaanslag is onderweg. De tijdelijke parkeerplaats komt hem op een naheffingsaanslag van EUR 2.182 te staan plus een gelijk bedrag aan boete. Het komt uiteindelijk tot een rechtszaak. Of de camper met of zonder medeweten van de eigenaar is verplaatst, doet volgens de rechter niet ter zake. Wel vindt de rechter het in strijd met de Europese regels dat er automatisch een aanslag voor vier kwartalen wordt opgelegd terwijl de eigenaar niet de kans krijgt om het tegenbewijs te leveren. De rechter besluit dan ook de naheffingsaanslag te verlagen van vier kalenderkwartalen tot drie dagen, ofwel tot 3/360 x EUR 2.182 = EUR 18 (afgerond). Omdat de eigenaar niets aan de verplaatsing kon doen, komt de boete te vervallen.

Het lijkt 'klein bier', maar in de Tweede Kamer en bij de politieke partijen is er met tevredenheid op gereageerd. Het voornemen van het college van B&W in Den Haag om de leges en precariorechten af te schaffen voor uitstallingen en reclameborden voor kleine ondernemers. Dat scheelt winkeliers en cafébazen gemiddeld zo'n driehonderd euro per jaar.

Leg alimentatieverplichting vast

Let op het juiste adres

Financiën heeft het besluit met betrekking tot lijfrenten en rechten op periodieke uitkeringen geactualiseerd en aangevuld met een aantal nieuwe beleidsstandpunten in verband met wetswijzigingen.

Opmerkelijk

Maak gebruik van hoorrecht

Naar een algemeen tarief van 21% btw

Notaris moet meedenken

Pas op bij PGB

Pincode verleden tijd

Profiteer van microkrediet

Tijdens het halfjaarlijkse overleg met de Tweede Kamer over de Belastingdienst op 27 juni heeft staatssecretaris Weekers gezegd dat de fiscus meer controles moet gaan uitvoeren. Vooral bij bedrijven wil de bewindsman dat de Belastingdienst het toezicht versterkt. Eventueel moeten hiervoor extra mensen worden aangenomen, mits die hun salaris maar terugverdienen.

De Belastingdienst heeft aangekondigd dat zij vanaf oktober 2012 bij stamrecht-bv's controles gaat uitvoeren. Met name bv's met een gouden handdruk zullen worden beoordeeld. Wij raden u daarom aan de meest recente standpunten van de Belastingdienst er nog eens op na te slaan.

Met ingang van 1 juli 2012 geldt het 6%-tarief alleen nog als de levering van het paard plaatsvindt met het oog op slacht dan wel voor gebruik in de landbouw. Voorlopig blijft het 6%-tarief van toepassing op de levering van paarden tot en met de leeftijd van 4 jaar, paarden die bestemd zijn voor het fokken en op de dienst die bestaat uit het opfokken van paarden van derden. Is hiervan geen sprake dan moet 19% (vanaf 1 oktober 2012 21%) btw in rekening worden gebracht ten aanzien van de levering van het paard.

Goed nieuws voor ondernemers die meer dan vijf jaar een auto op de balans hebben staan. Wanneer u als btw-ondernemer in een auto van de zaak rijdt, mag u de btw op onderhoud, gebruik en aanschaf af trekken. In ruil daarvoor betaalt u aan het einde van het jaar de btw over uw privégebruik terug, of - wanneer het privégebruik niet bekend is - betaalt u btw over een privédienst. Deze privédienst wordt berekend door 2,7% te nemen van de cataloguswaarde van de auto inclusief btw en bpm. De staatssecretaris heeft laten weten dat u, wanneer uw auto meer dan vijf jaar op uw balans staat, mag volstaan met een lager percentage, namelijk 1,5%. Als ondernemer met een oudere auto gaat u er met dit besluit dus met de btw over 1,2% op voor uit.

De gemiddelde levensverwachting neemt verder en sneller toe. Onder andere met toepassing van 'overlevingstafels' (ook wel sterftetafels genoemd) kan de op pensioeningangsdatum benodigde koopsom voor de pensioenuitkeringen worden berekend. Het mag duidelijk zijn, dat bij toepassing van een 'oudere' sterftetafel van een kortere levensverwachting wordt uitgegaan. Dit zorgt voor een lagere koopsom en lagere premies (bij gelijke rekenrente). Dit heeft zowel invloed op verzekerde pensioenen, als op pensioen in eigen beheer.

De tip die bij de Sociale inlichtingen en opsporingsdienst (SIOD) binnenkwam was helder. De in loonadministratie vermelde consulente was helemaal geen werkneemster maar was het vriendinnetje van de directeur. De werkloosheidsuitkering die de consulente inmiddels ontving was dan ook ten onrechte toegekend. Kortom, een tot de verbeelding sprekend geval van uitkeringsfraude.

Vergeten voorwaarden

Blunder

Valkuil

Hoewel de werkzaamheden die een interim-manager in 2007 heeft uitgevoerd niet meer voldoen aan de criteria voor het drijven van een onderneming, mocht hij er vanwege de afgifte van een VAR wuo op vertrouwen dat de genoten inkomsten werden aangemerkt als winst uit onderneming.

Verzeker nieuwe auto ex btw

Een ondernemer hoopt onder de bijtelling uit te komen omdat zijn bestelauto naar zijn mening (nagenoeg) uitsluitend geschikt is voor het vervoer van goederen. Het betreft een Volkswagen Transporter T4 2.5 Tdi met een dubbele cabine. Vanwege de omvang van de door hem te vervoeren goederen gebruikt hij de tweede rij stoelen niet, hij heeft ze zelfs niet in de auto staan. Omdat er zeer waarschijnlijk geen vaste wand aanwezig is tussen de stoelen en de laadruimte, oordeelt de rechter dat de auto niet voldoet aan de bestelauto eisen. Wanneer er geen sprake is van een bestelauto, kan er natuurlijk ook geen sprake zijn van een bestelauto die (nagenoeg) uitsluitend geschikt is voor het vervoer van goederen. De ondernemer ontkomt er dus niet aan om te bewijzen dat zijn privégebruik niet meer dan 500 kilometers bedraagt. De ondernemer heeft geen kilometeradministratie bijgehouden, maar wijst er op dat de auto te vies, te stoffig en smerig is om privé te gebruiken. De rechter gelooft hem echter niet. De ondernemer moet dus gewoon een bijtelling (bij ondernemers: onttrekking) betalen. De ondernemer accepteert dit niet en gaat in cassatie bij de Hoge Raad. Omdat het feitelijke vaststellingen van het Hof betreft, kan de Hoge Raad de ondernemer niet helpen. De Hoge Raad kan namelijk niet oordelen over de feiten, maar alleen over de juiste toepassing van de wet. Uiteindelijk rest de ondernemer dan ook niets anders dan het betalen van de aanslag.

Voordeel bij een nadeel

Voorkom naheffingsaanslagen

Het ontvangen van subsidie kan een ondernemer een steun in de rug bieden. Het is alleen wel handig om vooraf op de hoogte te zijn van de gevolgen voor de btw.

Vraag om verklaring langdurig werkloze

Met ingang van 1 januari 2013 moeten adviseurs voor het indienen van aangiften IB en VPB voor het aangiftejaar 2012 verplicht gebruik maken van Standard Business Reporting (SBR). Om hiermee te kunnen aanleveren dient u te beschikken over een PKIoverheid services certificaat. Btw-aangiften en ICP-OPgaven moeten met ingang van 2014 verplicht met SBR worden aangeleverd. Ook de elektronische aanlevering van de jaarrekening kleine rechtspersonen voor de KvK moet vanaf 2014 via SBR.

Een vrijwillige voortzetting van pensioenopbouw was op grond van bepalingen in de Pensioenwet mogelijk tot tien jaar na het einde van een dienstbetrekking. De fiscale aftrekmogelijkheid van de pensioenpremies was echter slechts drie jaar. In een recent besluit heeft de staatssecretaris voorwaarden kenbaar gemaakt, waaronder het mogelijk is ook gedurende de volledige in de Pensioenwet genoemde termijn de pensioenpremies fiscaal in aftrek te brengen.

Wanneer u een verklaring uitsluitend zakelijk gebruik (vuzg) voor een bestelauto van de zaak aan wilt vragen of in wilt trekken, kunt u dat nu alleen digitaal doen via het beveiligde deel van de website van de Belastingdienst. Het downloaden van de papieren formulieren is niet meer mogelijk. Een eventueel eerder gedownload formulieren kunt u ongebruikt in het ronde archief laten verdwijnen. U mag nu alleen nog maar van de digitale snelweg gebruik maken.

Staatssecretaris Weekers heeft onlangs een memo gepubliceerd waarin hij aangeeft wat zijn bedoeling is met de reiskostenvergoeding en het woon-werkverkeer. Zijn eerste aanzet is als volgt:

Zoals u weet, zijn woon-werkkilometers voor de btw privékilometers (en binnenkort waarschijnlijk ook voor de andere belastingen). Over wat nu precies woon-werkverkeer voor de btw is, hebben wij het in eerdere afleveringen van deze Autospecial gehad. In een recent verschenen besluit heeft de staatssecretaris nu benadrukt dat het voor de btw-dienst (de 1,5% c.q. 2,7% heffing op privégebruik van de auto van de zaak) niet uit maakt of u veel reist tussen uw woning en uw werk of slechts sporadisch. U bent dus gewaarschuwd.

Zet alles goed op een rij