Aflevering 4

Fiscale procedures hebben de neiging veel tijd in beslag te nemen. Altijd. Wil men een uitspraak van de Hoge Raad, dan praten we over jaren. Is de interpretatie van een Europese Richtlijn in het geding, dan kan de gehele procedure van aanslag tot einduitspraak wel meer dan tien jaar in beslag nemen, zoals in deze btw-zaak, die we voor het gemak als de zaak 'X bv' aanmerken. Bij sommige zaken is het de vraag wie uiteindelijk bij een gunstige afloop meer heeft verdiend; de belastingplichtige zelf of de betrokken adviseurs. Die vraag wordt extra pregnant als het belang in feite is gelegen bij de aftrek van btw op de kosten van de adviseur bij een eerdere transactie... X bv claimde aftrek van omzetbelasting op de advieskosten die zij maakte in verband met de verkoop van een deelneming van 30% in een andere bv. De procedure betrof een naheffingsaanslag omzetbelasting gedateerd 28 december 2001! In 2005 kreeg X bv van Hof Den Haag gelijk, aangezien volgens het hof de aandelentransactie geen economische activiteit betrof. De transactie bleef zodoende buiten de werkingssfeer van de omzetbelasting. De onderwerpelijke kosten kon X bv als algemene kosten integraal aftrekken, aldus het hof. De Belastingdienst legde zich daar niet bij neer en tekende beroep in cassatie aan. De Hoge Raad stelde vervolgens prejudiciële vragen aan het Europese Hof van Justitie. Onder meer vroeg hij of de overdracht van een aandelenpakket van 30% is vrijgesteld omdat sprake is van een (deel van een) onderneming. In 2013 verklaarde het Europese Hof dat de verkoop van een 30%-deelneming geen overdracht is van een onderneming. Onlangs heeft de Hoge Raad met inachtneming van die uitspraak beslist dat de verkoop van het aandelenpakket weliswaar geen overdracht van een onderneming is, maar wel een economische activiteit is die is vrijgesteld op grond van de Zesde richtlijn en de Wet omzetbelasting, en dat de btw op advieskosten die aan de transactie zijn toe te rekenen niet aftrekbaar is. Om te onderzoeken in hoeverre nog aftrek kan worden genoten heeft de Hoge Raad de zaak verwezen naar Hof Amsterdam. Ruim twaalf jaar, diverse rechterlijke uitspraken en twee conclusies van het Openbaar Ministerie met als uitkomst dat de btw op de kosten van de adviseur niet aftrekbaar zijn... Wat een vak!

Heeft een natuurlijk persoon een belang van meer dan 5% in het (geplaatste) kapitaal van een bv of een nv, dan heeft hij een aanmerkelijk belang (ab). Niet alleen de dga komt in aanraking met de ab-regeling. Een ab is al snel aanwezig.

De wijzigingen in de pensioen- en fiscale wetgeving per 1 januari 2015 zijn door de Tweede Kamer aangenomen en lijken steeds meer een feit te worden. Het advies is dan ook om tijdig te beginnen met het aanpassen van de pensioentoezeggingen aan de dga en aan de werknemers. Er is immers weer veel werk te verrichten, mede ook omdat naast de nieuwe maatregelen ook alle beschikbarepremieregelingen vóór 1 januari 2015 moeten zijn aangepast. Dit zal in veel situaties leiden tot het aanpassen van de verdeling van de kosten van de pensioenregeling tussen werknemer en werkgever. Immers, doordat een aantal kostenelementen nu niet meer uit de (bruto) premie onttrokken mogen worden, zal een deel van de kosten nu bij de werkgever terecht komen. In veel situaties zal daartoe de eigen bijdrage van de werknemer aangepast gaan worden.

Financiën heeft het besluit investeringsaftrek geactualiseerd. In het besluit zijn een aantal nieuwe versoepelingen opgenomen en zijn enkele verduidelijkingen en redactionele verbeteringen aangebracht.

Op grond van de inleners- en ketenaansprakelijkheid kan een inlener van personeel aansprakelijk worden gesteld voor de door de uitlener verschuldigde maar niet afgedragen/betaalde loonheffingen en omzetbelasting (alleen bij inlenersaansprakelijkheid). Met een aantal maatregelen is dit risico te beperken.

De staatssecretaris heeft het besluit inzake het belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden geactualiseerd. Enkele onderdelen zijn vervallen dan wel achterhaald in verband met tijdsverloop, jurisprudentie of gewijzigde wetgeving. Ook zijn naar aanleiding van enkele arresten inzake de tbs-regeling beleidskaders opgenomen.

Met ingang van 2014 zijn de belasting- en invorderingsrente fors verhoogd. Afhankelijk van de belastingsoort wordt - met een ondergrens - voortaan aangesloten bij de wettelijke renten voor niet-handelstransacties of handelstransacties. De te betalen belasting- of invorderingsrente kan hierdoor fors oplopen. Het is dus zaak te voorkomen dat men een te hoog bedrag aan belasting- of invorderingsrente moet betalen.

Hebt u van de Belastingdienst bericht ontvangen dat u mag deelnemen aan de overgangsregeling voor oldtimers? Per abuis staat in de brief dat de rekening voor de motorrijtuigenbelasting voor 19 april moet worden betaald. De Belastingdienst heeft laten weten deze datum niet juist is. U moet de rekening uiterlijk 1 mei 2014 hebben betaald.

Bewaar facturen

Buitenlandse ondernemers kunnen met het oog op hun btw-verplichtingen een fiscaal vertegenwoordiger in Nederland aanstellen. Nederland kent twee vormen van fiscale vertegenwoordiging: de fiscaal vertegenwoordiger met een algemene vergunning en de fiscaal vertegenwoordiger met een beperkte vergunning. Onlangs heeft de staatssecretaris van Financiën het besluit over de fiscaal vertegenwoordiger aangepast.

Met het oog op een toekomstige bedrijfsopvolging wordt vaak gebruik gemaakt van een stichting administratiekantoor (STAK), waaraan de aandeelhouder zijn aandelen overdraagt in ruil voor certificaten van aandelen. Aan een STAK kleven diverse juridische aspecten waarmee men rekening moet houden. Een mogelijk alternatief is de uitgifte van stemrechtloze aandelen.

Controleer doorschuifregeling

Een tijden van voor- en tegenspoed gaan er ondernemingen failliet. Een faillissement van een onderneming - we zullen ons hier beperken tot de onderneming in de vorm van een bv - heeft niet alleen consequenties voor de direct betrokkenen (schuldeisers, werknemers, leveranciers en afnemers), maar ook een aantal fiscale gevolgen die men in het oog moet houden.

EU-akkoord over afschaffing bankgeheim

Ondernemers die goederen laten gebruiken door hun werknemers vragen daarvoor soms van hun werknemer een bijdrage. De bekendste is misschien wel de eigen bijdrage die werknemers betalen voor de auto van de zaak, maar ook voor andere zaken worden eigen bijdragen betaald. Ondernemers moeten er echter rekening mee houden dat over de eigen bijdragen ook btw verschuldigd is, tenzij de eigen bijdrage ziet op een vrijgestelde prestatie.

Fout in vooringevulde aangifte

Blunder

Als inkomen of vermogen niet is verantwoord in de aangifte, kan de inspecteur tot vijf jaar nadien de hierover verschuldigde belasting navorderen. Op deze reguliere navorderingstermijn geldt een uitzondering voor inkomen of vermogen dat in het buitenland wordt aangehouden. Daarvoor geldt een navorderingstermijn van twaalf jaar. Dit verschil is echter alleen aanvaardbaar als de betreffende belastingaanslagen met voortvarendheid worden opgelegd en de overschrijding van de reguliere termijn van vijf jaar niet verder is overschreden dan noodzakelijk is. Maar wanneer is daarvan sprake?

Een belastingplichtige kan, ook als hij een adviseur in de arm neemt, zijn bezwaren rechtsgeldig intrekken. De inspecteur mag ervan uitgaan dat de belastingplichtige zijn adviseur hiervan op de hoogte stelt.

De Belastingdienst heeft laten weten dat de geplande invoering van het depotstelsel per 1 juli 2014 niet wordt gehaald. Het ministerie van Financiën heeft de banken gevraagd de g-rekeningen langer te ondersteunen.

Waar een politieke deal al niet goed voor is. De inkt van het bericht van het Centraal Bureau voor de Statistiek (CBS) over de relatief gunstige economische cijfers voor Nederland was nog maar nauwelijks opgedroogd, of de coalitiepartners VVD en PvdA bereikten een compromis. De PvdA wilde per se af van de strafbaarstelling van illegaliteit. In ruil daarvoor kreeg de VVD een lastenverlichting van 500 miljoen euro, bestemd voor het oprekken van de inkomensgrenzen voor de arbeidskorting.

'Aan de knoppen draaien'; het is politiek jargon voor het manipuleren van de - vaak financiële - impact die maatregelen hebben. Door aan de knoppen van het belastingstelsel te draaien, wordt de inkomstenstroom van de schatkist geregeld. Heel simpel; kraantje open, kraantje dicht. Vaak heeft dat weinig te maken met verstandig fiscaal beleid, maar alles met opportunisme. Zoals bij het btw-tarief op de podiumkunsten. Het kabinet Rutte 1 bracht dit naar het hoge tarief, met ingang van 1 juli 2011. Grote maatschappelijke verontwaardiging was het gevolg: de crisis had al gezorgd voor dalende bezoekersaantallen; dit zou de doodsteek betekenen voor de kleinkunst. Een jaar later werd de maatregel weer teruggedraaid. Er was natuurlijk geen enkele reden om de prijs van het kaartje voor de schouwburg of muziektheater te verhogen anders dan de belastingopbrengst. Een concertzaal in Den Haag toverde zichzelf om in een museum om de maatregel te ontwijken. De commotie lijkt achteraf onterecht aangezien uit een recente analyse van Financiën blijkt dat er in de bewuste periode geen extra daling van de bezoekersaantallen is geweest. Of dit ook geldt voor de pomphouders in de grensstreek, is maar zeer de vraag. Sinds de verhoging van de accijns op lpg en diesel lijden zij forse omzetverliezen. Volgens de brancheorganisatie BOVAG verkochten tankstations in de grensstreek in maart ruim 35 procent minder diesel en bijna 22 procent minder lpg dan een jaar eerder. Het kan bijna niet anders of een aantal van deze ondernemers houdt het hoofd niet boven water. Bedrijven in moeilijke omstandigheden hebben geen positieve invloed op de economie. Sterker nog; ontslagen en faillissementen veroorzaken schade voor de schatkist. Nu zal het wellicht zo zijn dat we door de introductie van de elektrische auto in de toekomst met minder tankstations toe kunnen, maar dan toch liever geleidelijk en meer regionaal gespreid. Het gevolg is dan wellicht ook nog eens dat de accijnsverhoging per saldo voor een lagere belastingopbrengst zorgt. De Duitsers en de Belgen zullen ons dankbaar zijn. Een ander voorbeeld is de tijdelijke verlaging van het aanmerkelijkbelangtarief. Die zou moeten leiden tot een hausse aan dividenduitkeringen door dga's, maar die durven in heel veel gevallen helemaal geen dividend uit te keren, omdat dit zou kunnen leiden tot ongewenste fiscale gevolgen voor hun pensioen in eigen beheer. De fiscus hanteert een maatstaf voor de waardering van de pensioenvoorziening die al gauw betekent, dat een dividenduitkering leidt tot een extra heffing van loonbelasting en vennootschapsbelasting. De kans is groot dat de extra belastingopbrengst van deze maatregel fors tegenvalt, als hier niets aan gebeurt. Politiek en fiscaal beleid is toch eigenlijk een gevaarlijke combinatie.

In een onlangs door Hof Amsterdam gewezen (overigens niet geanonimiseerde!) uitspraak komen een aantal wel heel creatieve stellingen aan de orde. Het betreft een werknemer die voor zijn werk een auto nodig heeft.

De Belastingdienst heeft in een vraag- en antwoordbesluit zijn visie gegeven op het uitbetalen van een stamrecht dat in eigen beheer wordt gehouden. Zoals eerder gemeld kan een gouden handdruk waarvoor een stamrecht is bedongen vanaf 1 januari 2014 in één termijn worden uitbetaald. Voor uitbetaling in 2014 geldt zelfs dat slechts belasting hoeft te worden betaald over 80% van de uitkering.

Let op zakelijkheid

Een werknemer die de mogelijkheid krijgt aandelen te kopen in de werkgever en met die aandelen weinig risico loopt terwijl er een hoge verkoopwinst tegenover staat, moet die verkoopwinst aangeven als resultaat uit overige werkzaamheden.

MRB terug? Enneh, de rente?

Maak bezwaar tegen crisisheffing

Meld betalingsonmacht

Wie te maken heeft met jaarlijks sterk wisselende inkomsten, heeft er belang bij om die inkomsten uit te kunnen smeren over een reeks van jaren. Immers, door het progressieve tarief in de IB zal een vet jaar gevolgd door enkele magere jaren tot een hogere belastingdruk leiden, dan als matigheid troef is. De mogelijkheden hiervoor zijn in de loop der tijd beperkter geworden. Middeling is nog een van de weinig overgebleven mogelijkheden.

Nabestaande: ga pensioenshoppen

Ouders die de onderneming van hun kind financieel ondersteunen, kunnen de bedragen die zij hebben kwijtgescholden als ongebruikelijke terbeschikkingstelling van vermogensbestanddelen in mindering brengen in hun aangifte IB. Die kwijtschelding was noodzakelijk om kapitaal van de bank te krijgen.

Pas op met bijverdiensten

Bij Rechtbank Gelderland is recent de volgende casus aan de orde geweest. Een werk-bv deed in 1987 een pensioentoezegging aan haar dga, welke in eigen beheer werd gehouden. In 1993 werd deze pensioenverplichting binnen de fiscale eenheid overgedragen aan een daartoe opgerichte pensioen-bv. In 2010 werd de fiscale eenheid verbroken en werd de werk-bv een zogenaamde VBI (een voor de vennootschapsbelasting vrijgestelde beleggingsinstelling).

Hoewel de uitspraken enige vertraging hebben opgelopen, zijn ze er nu toch: de langverwachte eerste gerechtelijke set in de procedures over de btw-COrrectie/dienst bij het privégebruik van de auto van de zaak. Het blijkt dat de rechters van de rechtbank Gelderland zich grotendeels kunnen vinden in de standpunten van de Belastingdienst. Alleen op het gebied van de geleasede of gehuurde auto's schijnt de zon voor de belastingplichtige.

Financiën heeft in een besluit de gevolgen voor de assurantiebelasting van het per 1 januari 2013 ingevoerde provisieverbod bij verkoop financiële producten vastgelegd. Voor de vaststelling van de verschuldigde assurantiebelasting over de met een verzekering samenhangende diensten kan gebruik worden gemaakt van forfaitaire toerekeningregels. Omdat assurantiebelasting wordt berekend over de premie en over de vergoeding voor met de verzekering samenhangende diensten, is slechts assurantiebelasting verschuldigd wanneer ook daadwerkelijk sprake is van een verzekeringsovereenkomst waarop de vergoeding voor de samenhangende diensten ziet. Door de wijziging per 1 januari 2013 is een situatie ontstaan waarin de relatie tussen een afgesloten verzekering en de door de verzekeringstussenpersoon te ontvangen vergoeding niet altijd meer duidelijk is. Om onduidelijkheden weg te nemen heeft de Belastingdienst, in overleg met brancheorganisaties, voor de berekening van de verschuldigde assurantiebelasting forfaitaire toerekeningregels opgesteld. De toerekeningregels kunnen met ingang van een nieuw aangiftetijdvak worden toegepast in plaats van de eerdere afspraken met de Belastingdienst/Amsterdam. Deze afspraken kunnen evenwel ook worden voortgezet tot het tijdstip van opzegging.

Eens in de zoveel tijd speelt de vermogensrendementsheffing op in de Tweede Kamer. Lang niet altijd in debatten of fractievergaderingen, maar in de wandelgangen. De vaste heffing van 30% over een fictief rendement van 4% op het vermogen, boven een vrijstelling per persoon, bestaat al meer dan tien jaar.

Voor situaties waarin de eigendom van een woning krachtens erfrecht is gesplitst in vruchtgebruik en blote eigendom, en waarin de vruchtgebruiker de renten en kosten voor de schuld die is aangegaan door de erflater voor zijn rekening moet nemen, zijn deze renten en kosten sinds 1 januari 2013 niet meer aftrekbaar. Omdat dit ongewenst kan zijn, keurt Financiën goed dat deze renten en kosten onder voorwaarden toch aftrekbaar zijn als eigenwoningrente.

Specificeer en onderbouw

Splits beloning commissaris

Valkuil

Om de verlaagde premie voor eigenrisicodragers voor de Ziektewet te mogen afdragen, moet de werkgever hiervoor wel een beschikking hebben van de Belastingdienst. Die beschikking moet dertien weken voor het ingaan van het eigenrisicodragerschap worden aangevraagd.

Vergeet uw btw-teruggave niet

Verreken LB met teruggaaf btw

Vraag ANBI-formulier op

Vraag RDA aan

Vraag om verletkosten

Opmerkelijk

In Nederland geldt contractsvrijheid en zijn partijen vrij om al dan niet een overeenkomst aan te gaan met wie en voor wat men maar wil. Is men echter gehuwd of geregistreerd partner, dan gelden er beperkingen en is - op straffe van vernietiging van de desbetreffende rechtshandeling - toestemming van de andere echtgenoot vereist.

Zorg voor bewijs

Onlangs heeft de Hoge Raad gekeken naar de vraag of recht bestaat op een persoonsgebonden aftrek in verband met een lijfrente-uitkering aan een stiefouder. Deze uitkering was door de vader van de kinderen in zijn testament bedongen ten behoeve van zijn partner. Volgens de Hoge Raad is aftrek mogelijk als er sprake is van een dringende morele verplichting die rust op de erflater.