Aflevering 8

Men kan zich nu bij de Belastingdienst registreren voor de Mini One Stop Shop-regeling. Door zich voor deze regeling te registreren, kan men voorkomen dat men zich in elke EU-lidstaat waar men digitale diensten levert, moet registreren. Door registratie kan vanaf 1 januari 2015 via één EU-lidstaat btw-melding worden gedaan en EU-btw worden betaald.

Een zaak ‘uit het verleden’, die aantoont dat emigratie ook juridisch en fiscaal goed moet worden geregeld. De zaak betreft een belastingplichtige die in 1983 ter zake van een inbreng in een bv van haar huisartsenpraktijk een oudedags- en stakingslijfrente bij de bv bedingt. In december 2001 emigreerde zij naar België, waarna haar bv in december 2001 werd geliquideerd. Gedurende het verblijf in België stond de belastingplichtige ingeschreven op een Belgische adres waar zij een woning huurde. De woning in Nederland bleef in eigendom en de huisartsenpraktijk werd daar voortgezet. In 2002 wordt de oudedagslijfrente afgekocht. Per 1 november 2004 remigreerde zij weer naar Nederland.

Erfgenamen en legitimarissen kunnen niet naar de rechter stappen als er een executeur is benoemd door de erflater. Dat bleek uit een zaak die een aantal erfgenamen tegen een legitimaris had aangespannen.

Het Belastingplan 2015 beslaat dit jaar uitsluitend uit het wetsvoorstel Belastingplan 2015. Anders dan voorgaande jaren is er dus bijvoorbeeld geen wetsvoorstel Overige fiscale maatregelen. We zetten de belangrijkste wijzigingen op een rij.

Als gevolg van de staatkundige hervormingen van 10 oktober 2010, waarbij de Nederlandse Antillen zijn opgeheven, geldt er tussen Nederland en de drie BES-eilanden een aparte regeling, de Belastingregeling Nederland (BRN). Met Aruba, Curaçao en Sint Maarten wil Nederland aparte, bilaterale regelingen afsluiten. Onlangs, op 10 juni 2014, is een nieuwe belastingregeling tussen Nederland en Curaçao (BRNC) bekend gemaakt.

In de brief over de belastingherziening heeft het kabinet aangegeven serieus alternatieven voor de bestaande vermogensrendementsheffing te onderzoeken. Doel is te komen tot een heffing die door belastingbetalers als rechtvaardiger wordt ervaren en die tegelijkertijd goed uitvoerbaar is.

Ondernemers die zowel belaste als vrijgestelde prestaties verrichten, kunnen niet alle btw die door andere ondernemers in rekening wordt gebracht in aftrek brengen. Alleen de btw op ingekochte goederen en diensten die uitsluitend bestemd zijn voor belaste prestaties kan volledig worden afgetrokken. De btw op ingekochte goederen en diensten die voor vrijgestelde prestaties kan niet worden afgetrokken. En worden de ingekochte goederen en diensten gemengd gebruikt, dan moet de btw daarover worden gesplitst in een aftrekbaar en een niet-aftrekbaar deel.

Hoewel er weinig opzienbarend nieuws in het Belastingplan stond, is er ook dit jaar weer het nodige over de auto te melden. Het betreft met name slecht nieuws voor de importeurs van auto’s en de bezitters van zware bolides.

Een werkgever slaagt er niet in de rechter te overtuigen dat een bestelauto door aard of inrichting uitsluitend of nagenoeg uitsluitend geschikt is voor het vervoer van goederen. Maar dat de bestelauto doorlopend afwisselend door twee of meer werknemers wordt gebruikt weet de werkgever wel aannemelijk te maken.

Sommige fouten kunnen door de inspecteur maar ook door een belastingplichtige onder voorwaarden worden hersteld, wanneer succesvol een beroep wordt gedaan op de foutenleer. Uit een onlangs gepubliceerde uitspraak van Hof Amsterdam blijkt echter dat niet alle fouten met behulp van de foutenleer kunnen worden hersteld.

Kunt u op een artikel in Belastingzaken een pleitbaar standpunt baseren? De vraag was aan de orde in een strafzaak. Daarbij ging het eerlijk gezegd niet om een artikel in dit blad, maar een ander vergelijkbaar tijdschrift.

Voor de gebruikelijkloonregeling staan volgend jaar de nodige wijzigingen op stapel. In het Belastingplan 2015 is namelijk voorgesteld om de zogenoemde doelmatigheidsmarge te verlagen naar 25%. Daarnaast moet de ‘soortgelijke dienstbetrekking’ plaatsmaken voor de ‘meest vergelijkbare dienstbetrekking’. Op de gevolgen van deze belangrijke wijzigingen gaan wij hier in.

Ik ga binnenkort starten met een onderneming en wil mij daarbij zo min mogelijk bezighouden met de fiscale aspecten. Hoe geef ik een ander de bevoegdheid om mijn fiscale zaken af te handelen?

Laat iemand zijn moeder in huis wonen zonder hiervoor een vergoeding ontvangen, gratis dus, is dat een belastbare schenking voor de schenkbelasting? De inspecteur meende van wel: de moeder krijgt woongenot zonder hiervoor een vergoeding te betalen. Hof Amsterdam dacht hier echter anders over. Hierbij speelde ondermeer de vraag of sprake was van verarming.

Een lege bv met compensabele verliezen kan aantrekkelijk zijn voor een koper met winstgevende activiteiten. Immers, door inbreng van de winstgevende activiteiten in de verliesvennootschap kunnen de verliezen worden benut. Met de zogenoemde anti-misbruikwetgeving heeft de wetgever echter een dam opgeworpen tegen deze handel in verliesvennootschappen.

Weinig arresten van de Hoge Raad zullen zoveel invloed hebben gehad op de juridische en fiscale vormgeving van ondernemend Nederland als dat van 16 december 1959. Dit arrest vormde het sluitstuk in een reeks arresten inzake de afrekening over herwaarderingswinst. Bijna vijfenvijftig jaar later, op 11 juli 2014, kwam de Hoge Raad echter, uitdrukkelijk en onder verwijzing naar zijn arrest uit 1959, tot een andere conclusie. De Hoge Raad ging – zoals dat heet – ‘om’. Nu is omgaan met het oog op de

Het kabinet wil toe naar een eenvoudiger belastingstelsel dat de werkgelegenheid en economische groei bevordert. Dit blijkt uit de brief die staatssecretaris Wiebes op Prinsjesdag naar de Tweede Kamer heeft gestuurd.

Wanneer uw baas u circa € 0,38 per kilometer betaalt en u in een bepaald jaar 46.020 zakelijke kilometers rijdt, houdt u daar ongeveer € 17.234 aan over. Omdat dit het dubbele is van de belastingvrije kilometervergoeding van € 0,19, betekent dit dat u per saldo over de helft belasting moet betalen. Dat is vervelend wanneer u die kilometervergoeding nodig hebt om de van uw baas verkregen lening voor die auto af te lossen. Wanneer er sprake is van een kilometervergoeding die ruimschoots de kosten van de auto dekt, zou de auto zelfs aangemerkt kunnen worden als auto van de zaak. In dat geval bent u belasting verschuldigd over de bijtelling in plaats van over de kilometervergoeding. Of de werknemer in dat geval goedkoper uit zou zijn, is ons niet bekend. Feit is wel dat de werknemer naar de rechter is gestapt om de belastingheffing over de kilometervergoeding te bestrijden. Hij draagt daarbij onder meer het argument aan, dat er sprake is van een auto van de zaak. Zowel in beroep als in hoger beroep slaagt hij er echter niet in om zijn gelijk te krijgen. De rechter geeft aan dat er geen sprake is van een auto van de zaak nu niet is komen vast te staan dat de werkgever alle kosten van de auto vergoedt. Ook cassatie bij de Hoge Raad kan de werknemer niet baten. De Hoge Raad geeft aan dat dit een feitelijk oordeel betreft, en over feiten doet de Hoge Raad geen uitspraak. De werknemer moet dus gewoon betalen.

Ik verwacht over enkele jaren een piek in de uitgaven van mijn onderneming. Kan ik daarvoor een reserve vormen?

De verdeling van levensverzekeringpolissen bij een echtscheiding levert nogal eens problemen op, zeker als er sprake is van een gemeenschap van goederen. Veelal wordt er niet bij stilgestaan, dat de verdeling van een levensverzekering ook fiscale problemen met zich mee brengt.

Uit een uitzending van Zembla zou blijken dat de Belastingdienst de cijfers van uitgevoerde boekenonderzoeken heeft gemanipuleerd. Dit was voor het Kamerlid Bashir (SP) aanleiding om Kamervragen te stellen aan de staatssecretaris.

Stel, u bent op vakantie en u bezoekt een paar zakenrelaties: zijn de gereden kilometers dan zakelijk? Of alleen de omrijdkilometers? Stel, u bent op zakenreis en gaat even skiën: zijn de gereden kilometers dan zakelijk of niet?

In tegenstelling tot het ‘standaard arrest’ van de Hoge Raad van 5 februari 2007, houden rechters vandaag de dag meer rekening met de financiële haalbaarheid van het afstorten van pensioen in eigen beheer. Zeker nu de werkelijke waarde van dergelijke pensioenaanspraken aanmerkelijk hoger is dan de balanswaardering (door lage marktrente en toegezegde indexatie), is het voor veel ondernemingen financieel niet of nauwelijks haalbaar om aanspraken van de ex-partner extern af te storten.

Staatssecretaris Wiebes van Financiën dacht het spreekwoordelijke Ei van Columbus te hebben gevonden met zijn wetsvoorstel voor de aanpassing van de VAR-verklaring. Zijn zogeheten ‘Beschikking geen loonheffingen’ zou een einde maken aan enerzijds de onzekerheid bij zzp’ers en anderzijds de bureaucratische rompslomp.

Zelden heeft een bewindspersoon in een brief aan het parlement zó weinig harde feiten gemeld als staatssecretaris Wiebes in zijn schrijven over de herziening van het belastingstelsel.

Eerder was er sprake van dat de pensioenleeftijd al per 1 januari 2016 verder door zou stijgen naar 68-jarige leeftijd. Op basis van prognoses van het Centraal Bureau voor de Statistiek zou hiervan echter nog geen sprake zijn. De levensverwachting is niet dermate gestegen dat een stijging van de pensioenleeftijd per 1 januari 2016 al aan de orde is. Een stijging dient overigens altijd tenminste één jaar voorafgaand aan de stijging aangekondigd te worden, dit om verzekeraars mogelijk te maken hierop in te spelen.

Per 1 januari 2015 wijzigt de pensioen- en belastingwetgeving. Naast een (aanmerkelijke) verlaging van het jaarlijkse opbouwpercentage, wordt nu ook de pensioenopbouw afgetopt. Voor salarissen van meer dan een ton geldt de zogenoemde omkeerregel niet meer. Pensioenopbouw over een salaris meer dan een ton mag nog wel, maar dan volgens een nettolijfrente- en/of nettopensioenregeling. Ook de reguliere lijfrenteaftrek wordt afgetopt op € 100.000.

De directeur van een financieel adviesbureau (vermoedelijk een accountants- en belastingadvieskantoor) heeft in een bepaald jaar achtereenvolgens twee auto’s ter beschikking. Omdat hij geen bijtelling wil voor zijn privégebruik, laat hij een kilometeradministratie bijhouden door zijn secretaresse. Zij doet haar best en baseert zich bij het opstellen van de administratie op de aantekeningen van haar baas. Zij berekent de kilometers vervolgens op basis van de Nedsoft routeplanner.

Dat ook vrijwilligers aan de fiscale regels moeten voldoen, blijkt maar weer eens uit deze zaak. Een aantal vrijwilligers zorgt er via een stichting voor dat ouderen een dagje uit kunnen. Voor het vervoer schaft men een auto aan. Wanneer u regelmatig anderen vervoert, kunt u onder voorwaarden de BPM terugvragen. U maakt dan gebruik van de taxivrijstelling. De stichting kan hierdoor ruim € 13.000 extra besteden aan haar recreatieprogramma. Een van de vereisten voor de taxivrijstelling is echter dat de auto geheel of nagenoeg geheel wordt gebruikt voor het taxivervoer, in de zin van de Wet personenvervoer. Geheel of nagenoeg geheel wil uiteraard zeggen 90% of meer. De stichting blijkt niet aan deze eis te kunnen voldoen. Van een medewerker van het ministerie hebben zij echter vernomen dat deze eis niet geldt voor het vrijwilligersvervoer. Helaas voor de stichting kan men deze toezegging niet hard maken. Zowel in beroep als in hoger beroep oordeelt de rechter dat men niet voldoet aan de eisen en daarom geen recht heeft op de vrijstelling. De rechter wijst daarbij ook op de Leidraad BPM 2006, waarin is goedgekeurd dat genoemde taxivrijstelling onder aanvullende voorwaarden ook bij vrijwilligersvervoer kan worden toegepast. De rechter trekt daar uit de conclusie dat in de Leidraad slechts aanvullende voorwaarden worden gesteld en dat op het 90%-criterium geen uitzondering wordt gemaakt voor vrijwilligersvervoer. De stichting gaat hierna zelfs in cassatie bij de Hoge Raad, maar die oordeelt dat dit geen zaak is waar de Hoge Raad op in kan gaan. Kortom, jammer maar helaas voor de stichting.

Het heeft allemaal zo lang geduurd dat we vaak gedacht hebben dat het er niet meer van zou komen. Want de definitieve invoering van de werkkostenregeling (beter bekend als de WKR) werd steeds weer uitgesteld, waarbij de oude regeling steeds weer werd verlengd. En van uitstel, zo weten we allemaal, komt afstel. Maar op 3 juli 2014 liet staatssecretaris Wiebes in een brief aan de Tweede Kamer weten dat het er dan per 1 januari 2015 echt van zou gaan komen. Wel moesten op Prinsjesdag 2014 nog een paar losse eindjes worden ingestopt, maar dan kon het feest beginnen. En nu is het dan zover. Maar weet dat we nog een paar drukke maanden voor de boeg hebben!

Een van de meest onderschatte acties met betrekking tot de werkkostenregeling betreft de vraag wat te doen met de vergoedingen en verstrekkingen die niet intermediair of werkplekvoorziening of gericht vrijgesteld zijn. Voor die ‘rest’vergoedingen en -verstrekkingen zijn er, op één uitzondering na, steeds zes keuzes. Of die keuzes, praktisch gezien, wel mogelijk zijn, zal van de (arbeidsrechtelijke) omstandigheden afhankelijk zijn.

In dit artikel staan we stil bij de handelingen die verricht moeten worden bij die overgang naar de werkkostenregeling. Daarvoor is een stappenplan opgesteld dat voor de meeste bedrijven kan worden toegepast.

Staatssecretaris Wiebes liet begin juni al per brief aan de Tweede Kamer weten dat hij van plan was de één bankrekeningmaatregel voor teruggave van btw te laten vervallen. De daarvoor benodigde wetswijziging is opgenomen in het Belastingplan 2015. Om de administratieve lastenverplichting zo snel mogelijk in te perken komt de staatssecretaris met een besluit.

Staatssecretaris Wiebes heeft het wetsvoorstel ‘Wet invoering Beschikking geen loonheffing’ naar de Tweede Kamer gestuurd. De Verklaring arbeidsrelatie (VAR) zal worden vervangen door de Beschikking geen loonheffing (BGL).

De overdracht van een geheel of een gedeelte van een algemeenheid van goederen is niet belast met btw. Vaak wordt gesproken over de overdracht van een onderneming of een gedeelte van een onderneming. De overdracht van een onderneming is niet belast met btw, waardoor de overnemer geen btw hoeft voor te financieren als een onderneming wordt aangekocht.

Afwaarderen van vastgoed op lagere bedrijfswaarde wordt bij bedrijfspanden in eigen gebruik zelden geaccepteerd. Doorgaans slaagt men er namelijk niet in om aannemelijk te maken dat de bedrijfswaarde lager is dan de boekwaarde. Als oplossing ziet men in de praktijk wel de overdracht van het vastgoed aan een andere vennootschap binnen het concern. Via deze weg zou deze ‘lastige’ bedrijfswaarde kunnen worden omzeild.

De Belastingdienst waarschuwt op haar site belastingplichtigen nu al dat over het jaar 2014 mogelijk moet worden bijbetaald of dat men recht heeft op een lagere teruggave. Dat geldt voor belastingplichtigen die een voorlopige aanslag hebben gehad en voor belastingplichtigen die geen voorlopige aanslag hebben gehad, maar loon of een uitkering ontvangen dan wel winst uit onderneming of resultaat uit overige werkzaamheden genieten.

Van belang is te onderkennen, dat wijziging van de (fiscale) pensioenwetgeving niet zonder meer aanleiding kan zijn om een pensioentoezegging zonder instemming van de werknemer te wijzigen. Een pensioentoezegging is immers een arbeidsvoorwaarde en aanpassing zal om die reden de goedkeuring van de werknemer (en bij voorkeur ook van zijn/haar partner) behoeven. Vaak is ook instemming van de ondernemingsraad nodig, maar deze instemming is meestal niet bindend voor de individuele werknemer. Eén en ander is anders, indien er sprake is van een verplicht gesteld bedrijfstakpensioenfonds. Als er sprake is van een vrijwillige aansluiting bij enig bedrijfstakpensioenfonds, dan is uiteraard weer wel instemming nodig. Indien geen instemming kan worden bereikt, is het de vraag of een verschil tussen beide regelingen door de werkgever gecompenseerd dient te worden. Een lagere pensioenopbouw leidt veelal tot een lagere premie, dus in die lijn zou compensatie aan de orde kunnen zijn. Compensatie hoeft niet per definitie in (bruto) salaris plaats te vinden, maar kan ook door bijvoorbeeld het nabestaandenpensioen te verbeteren of de eigen bijdrage aan te passen. Zeker voor werknemers met een salaris boven de € 100.000 wordt het vinden van een alternatieve oplossing ingaande 1 januari 2015 een issue.

Volgens Hof Amsterdam is de iPad toch een communicatiemiddel. Eerder oordeelde Rechtbank Haarlem in deze zaak dat de iPad geen communicatiemiddel is, maar een computer. Omdat er geen sprake was van minimaal 90% zakelijk gebruik moest de werkgever, RTL, over de verstrekte iPads loonbelasting afdragen.

Een onduidelijke administratie, waarbij rekening-courantboekingen deels werden aangeduid als ‘loon’ en ‘salaris’ zorgt ervoor dat een bv tegen een naheffingsaanslag loonbelasting aanloopt. De bv weet Hof Den Bosch echter te overtuigen dat de vennootschap de intentie had slechts het op grond van de arbeidsovereenkomst overeengekomen loon aan de dga als loon uit te betalen en dat het meerdere ten titel van rekening-courant werd opgenomen.